注會《稅法》第二階段：經(jīng)典例題解析

　　（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品涉及增值稅和消費(fèi)稅的稅務(wù)處理

　　【例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2004年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價2000元，共計(jì)支付收購價款60000元。

　　（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。

　?。?）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。

　?。?）另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。

　?。ò拙频南M(fèi)稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為25%）。

　　要求：

　?。?）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。

　?。?）計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅

　　【答案】（1）乙酒廠：

　　委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價格①代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

　?。絒30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）]÷（1-25％）＝122933（元）

　　應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝122933×25％+8×2000×0.5＝38733（元）

　?、趹?yīng)納增值稅=（25000+15000）×17%=6800（元）

　?。?）甲酒廠：

　　①銷售委托加工收回的白酒不交消費(fèi)稅。

　?、趹?yīng)納增值稅：

　　銷項(xiàng)稅額＝7×16000×17%=19040（元）

　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）

　　應(yīng)納增值稅=19040-15440=3600（元）

　　【點(diǎn)評】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)中，受托方（個體經(jīng)營者除外）要代收代繳消費(fèi)稅，并對收取的加工費(fèi)繳納銷項(xiàng)稅；而委托方對支付的加工費(fèi)如果取得專用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。受托方代收代繳消費(fèi)稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價計(jì)算納稅；沒有同類價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。其組價公式為：

　　組成計(jì)稅價格＝（ 材料成本 + 加工費(fèi) ） ÷ （ 1 - 消費(fèi)稅稅率）

　　（二）涉及多方納稅主體流轉(zhuǎn)稅計(jì)算

　　【例題】（改編自夢想成真系列應(yīng)試指南55頁計(jì)算題第4題）

　　甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，丙企業(yè)是交通運(yùn)輸企業(yè)且為貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，2007年3月各企業(yè)經(jīng)營情況如下：

　?。?）乙企業(yè)從甲企業(yè)購進(jìn)商品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款210萬元；貨物由丙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)，丙企業(yè)收取運(yùn)輸費(fèi)用7萬元、裝卸費(fèi)2萬元，并給甲企業(yè)開具了運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

　?。?）乙企業(yè)以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售一批代銷貨物，開具普通發(fā)票，注明金額152.1萬元，向購買方收取送貨運(yùn)費(fèi)5萬元，向委托方收取代銷手續(xù)費(fèi)3萬元。

　?。?）甲企業(yè)一年前銷售給乙企業(yè)一批自產(chǎn)產(chǎn)品，合同規(guī)定，貨到付款，因乙企業(yè)資金緊張，一直拖欠貨款，經(jīng)協(xié)商雙方同意進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)應(yīng)收賬款21.4萬元；乙企業(yè)以總價值（含增值稅）為18.72萬元的貨物抵償債務(wù)，并開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款16萬元、增值稅2.72萬元；甲企業(yè)將其銷售給丙企業(yè)，取得含稅銷售收入20萬元。

　?。?）甲企業(yè)從國營農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元，支付丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)3萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。將收購農(nóng)產(chǎn)品的10%作為職工福利，15%的部分捐贈給受災(zāi)地區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料加工食品，所加工的食品在企業(yè)非獨(dú)立核算門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。

　　（5）乙企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進(jìn)廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價款10萬元，支付給丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)1萬元，并取得2007年3月1日開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票。

　?。?）甲企業(yè)銷售使用過的一臺設(shè)備，取得銷售收入28萬元，該設(shè)備原值25萬元。

　?。?）甲企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進(jìn)廢舊物資用于生產(chǎn)，取得符合稅法抵扣規(guī)定的發(fā)票，支付價款3.4萬元，支付運(yùn)費(fèi)0.6萬元，取得貨運(yùn)發(fā)票。

　　（8）乙企業(yè)以庫存的貨物向甲企業(yè)投資，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，庫存貨物含稅價93.6萬元，已向甲企業(yè)開具庫存貨物的增值稅專用發(fā)票。

　　（9）丙企業(yè)當(dāng)月銷售某商品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，取得銷售商品收入100萬元，運(yùn)費(fèi)收入14萬元，已經(jīng)分別核算。

　　題目中所涉及貨物增值稅稅率均為17%.

　　本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列順序回答問題（以萬元為單位，計(jì)算過程保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）：

　?。?）甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

　?。?）乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

　?。?）丙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額、應(yīng)納營業(yè)稅。

　　【答案】業(yè)務(wù)（1）：

　　乙企業(yè)購進(jìn)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝210×17%＝35.70（萬元）

　　甲企業(yè)銷售貨物運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝7×7%＝0.49（萬元）

　　甲企業(yè)銷售貨物銷項(xiàng)稅額＝210×17%＝35.70（萬元）

　　業(yè)務(wù)（2）：

　　乙企業(yè)銷項(xiàng)稅額＝（152.1＋5）÷（1+17%）×17%＝22.83（萬元）

　　業(yè)務(wù)（3）：

　　乙企業(yè)銷項(xiàng)稅額＝2.72（萬元）

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.72（萬元）

　　甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額＝20÷（1+17%）×17%＝2.91（萬元）

　　業(yè)務(wù)（4）：

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額＝20×13%＋3×7%＝2.81（萬元）

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝0.28（萬元）

　　甲企業(yè)捐贈的銷項(xiàng)稅額＝[20×（1－13%）+3×（1-7%）]×15%×（1+10%）×13%＝0.43（萬元）

　　甲企業(yè)銷售貨物的銷項(xiàng)稅額＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（萬元）

　　業(yè)務(wù)（5）：

　　乙企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，購進(jìn)廢舊物資不得計(jì)算抵扣增值稅，對于2006年12月31日以后開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票不得計(jì)算抵扣。

　　業(yè)務(wù)（6）：

　　甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝28÷（1+4%）×4%×50%＝0.54（萬元）

　　業(yè)務(wù)（7）：

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.4×10%＋0.6×7%＝0.38（萬元）

　　業(yè)務(wù)（8）：

　　乙企業(yè)投資的銷項(xiàng)稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬元）

　　甲企業(yè)接受投資的進(jìn)項(xiàng)稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬元）

　　業(yè)務(wù)（9）：

　　丙企業(yè)應(yīng)納增值稅＝（100+14）÷（1+6%）×6%=6.45（萬元）

　　（1）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝（35.7＋2.91＋0.43＋3.74＋0.54）－（0.49＋2.72＋2.81－0.28＋0.38＋13.6）＝23.6（萬元）

　?。?）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70＝3.45（萬元）

　?。?）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=6.45（萬元）

　　丙企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝（7+2+3+1）×3％＝0.39（萬元）

　　【點(diǎn)評】本題目涉及在錯綜復(fù)雜業(yè)務(wù)中，各方納稅主體如何納稅問題，解答時，可以在草紙上分別對每個企業(yè)涉及的稅金分項(xiàng)列示，最后再加總，這樣思路就比較清晰了。

　　（三）資源稅與增值稅的結(jié)合

　　【例題】（源自夢想成真系列經(jīng)典題解325頁第7題）

　　某礦山聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年12月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　?。?）購入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款7000萬元、增值稅稅額1190萬元。支付原材料運(yùn)輸費(fèi)200萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票，原材料和低值易耗品驗(yàn)收入庫。

　?。?）購進(jìn)采煤機(jī)械設(shè)備10臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明每臺設(shè)備支付貨款25萬元、增值稅4.25萬元，已全部投入使用。

　　（3）專門開采的天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸，采煤過程中生產(chǎn)天然氣2800千立方米。

　?。?）采用直接收款銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額22400萬元。

　?。?）以原煤直接加工洗煤110萬噸，對外銷售90萬噸，取得不含稅銷售額15840萬元。

　　（6）采用分期收款方式銷售選煤4000噸，不含稅單價50元／噸，合同規(guī)定本月收回60%貨款，其余款項(xiàng)下月15日之前收回，并全額開具了增值稅專用發(fā)票，本月實(shí)際收回貨款90000元。

　　（7）將開采原煤20萬噸對外投資。

　?。?）企業(yè)職工食堂和供熱等用原煤2500噸。

　　（9）銷售天然氣37000千立方米（含采煤過程中生產(chǎn)的2000千立方米），取得不含稅銷售額6660萬元。

　　（10）銷售上月收購的原煤500噸，不含稅單價50元／噸。

　?。ㄙY源稅單位稅額，原煤3元/噸，天然氣8元/千立方米；洗煤與原煤的選礦比為60％；選煤與原煤的選礦比為80％）

　　要求：按下列順序回答問題：

　　（1）計(jì)算該聯(lián)合企業(yè)2007年12月應(yīng)繳納的資源稅。

　?。?）計(jì)算該聯(lián)合企業(yè)2007年12月應(yīng)繳納的增值稅。

　　【答案】（1）資源稅：

　?、偻怃N原煤應(yīng)納資源稅=280×3=840（萬元）

　?、谕怃N洗煤應(yīng)納資源稅=90÷60%×3=450（萬元）

　?、鄯制谑湛罘绞戒N售選煤應(yīng)納資源稅=0.4÷80%×60%×3=0.9（萬元）

　?、軐ν馔顿Y原煤應(yīng)納資源稅=20×3=60（萬元）

　　⑤食堂用煤應(yīng)納資源稅=0.25×3=0.75（萬元）

　?、尥怃N天然氣應(yīng)納資源稅=（37000-2000）×8=280000（元）=28（萬元）

　　應(yīng)繳納資源稅合計(jì)=840＋450＋0.75＋28+0.9+60=1379.65（萬元）

　　【提示】銷售上月收購的原煤不交資源稅，只交增值稅。

　?。?）增值稅：

　　銷項(xiàng)稅額：

　?、黉N售原煤銷項(xiàng)稅額=22400×13%=2912（萬元）

　?、阡N售洗煤銷項(xiàng)稅額=15840×13%=2059.2（萬元）

　?、鄯制谑湛罘绞戒N售選煤銷項(xiàng)稅額=4000×50×13%÷10000=2.6（萬元）

　?、軐ν馔顿Y原煤銷項(xiàng)稅額=（22400÷280×20）×13%=208（萬元）

　?、葑杂迷轰N項(xiàng)稅額=（22400÷280×0.25）×13%=2.6（萬元）

　?、掬N售天然氣銷項(xiàng)稅額=6660×13%=865.8（萬元）

　?、咪N售上月收購的原煤銷項(xiàng)稅額=500×50×13%÷10000＝0.325（萬元）

　　銷項(xiàng)稅額合計(jì)=2912＋2059.2＋2.6＋865.8+2.6+208+0.325=6050.53（萬元）

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=1190＋200×7%=1204（萬元）

　　應(yīng)繳納增值稅=6050.53－1204=4846.53（萬元）

　　（四）關(guān)稅法、消費(fèi)稅法、增值稅法、城建稅法、教育費(fèi)附加的結(jié)合

　　【例題】（源自夢想成真系列經(jīng)典題解325頁第8題）

　　某市一家有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司，2007年10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

　?。?）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價的比例為2%.向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

　　公司委托運(yùn)輸公司將小轎車從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。

　　（2）月初將上月購進(jìn)的庫存材料價款40萬元，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境供銷售，支付給境外公司的加工費(fèi)20萬元；進(jìn)境前的運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)共3萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

　?。ㄐ∞I車關(guān)稅稅率60%、貨物關(guān)稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率9%）

　　要求：按下列順序回答問題：

　?。?）計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅；

　　（2）計(jì)算加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅；

　?。?）計(jì)算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅；

　　（4）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加。

　　【答案】（1）小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅①進(jìn)口小轎車的貨價=15×30=450（萬元）

　?、谶M(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9（萬元）

　　③進(jìn)口小轎車的保險費(fèi)=（450+9）×3‰=1.38（萬元）

　　④進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：

　　關(guān)稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38（萬元）

　　應(yīng)繳納關(guān)稅460.38×60%=276.23（萬元）

　?、葸M(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.66（萬元）

　　應(yīng)繳納消費(fèi)稅=809.56×9%=72.86（萬元）

　?、捱M(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：

　　應(yīng)繳納增值稅=（460.38+276.23+72.86）×17%=137.61（萬元）

　　或：809.56×17%=137.61（萬元）

　?。?）加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅①加工貨物關(guān)稅的組成計(jì)稅價格=20+3=23（萬元）

　　②加工貨物應(yīng)繳納的關(guān)稅=23×20%=4.6（萬元）

　?、奂庸へ浳飸?yīng)繳納的增值稅=（23+4.6）×17%=4.69（萬元）

　?。?）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅①銷項(xiàng)稅額=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（萬元）

　?、谶M(jìn)項(xiàng)稅額=（9×7%+137.61）÷30×28+4.69=133.71（萬元）

　?、蹜?yīng)納稅額=142.8-133.71=9.09（萬元）

　?。?）該企業(yè)應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加9.09×（7%+3%）=0.91（萬元）

　　（五）營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、契稅、印花稅、土地增值稅的結(jié)合

　　【例題】（源自夢想成真系列應(yīng)試指南364頁第4題）

　　某市甲企業(yè)將舊辦公樓連同土地使用權(quán)賣給乙企業(yè)，賬面原值1500萬元，評估重置完全價6000萬元，成新度比率50%，協(xié)商成交價款4000萬元，訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。因該辦公樓是甲企業(yè)承受原劃撥的國家土地，故甲企業(yè)補(bǔ)繳土地出讓金80萬元取得土地使用權(quán)后再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，交納相關(guān)交易手續(xù)費(fèi)1.6萬元。當(dāng)?shù)仄醵惵?%.

　　要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題（以萬元為單位，計(jì)算過程及結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）：

　　（1）計(jì)算甲企業(yè)補(bǔ)繳土地出讓金應(yīng)納契稅；

　?。?）計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅和城建稅、教育費(fèi)附加；

　　（3）計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅；

　?。?）計(jì)算甲企業(yè)的土地增值額；

　　（5）計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅；

　?。?）計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅和契稅。

　　【答案】（1）補(bǔ)繳土地出讓金應(yīng)納契稅=80×3%=2.4（萬元）

　?。?）甲企業(yè)交易過程中的營業(yè)稅=4000×5%=200（萬元）

　　交易過程中的城建稅=200×7%=14（萬元）

　　交易過程中的教育費(fèi)附加=200×3%=6（萬元）

　?。?）交易過程中的印花稅=4000×0.5‰=2（萬元）

　　（4）甲企業(yè)辦公樓銷售價款=4000（萬元）

　　甲企業(yè)辦公樓評估價格=6000×50%=3000（萬元）

　　甲企業(yè)支付地價款及相關(guān)稅費(fèi)=80+1.6=81.60（萬元）

　　土地增值額=4000－（3000+81.60+200+14+6+2）=4000－3303.60=696.40（萬元）

　?。?）增值率=696.40÷3303.60=21.08%，適用30%的稅率土地增值稅=696.40×30%=208.92（萬元）

　?。?）乙企業(yè)：

　　交易過程中交納印花稅=4000×0.5‰=2（萬元）

　　應(yīng)納契稅=4000×3%=120（萬元）

　　【點(diǎn)評】該題目巧妙地將營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、契稅、印花稅、土地增值稅結(jié)合在一起，綜合考核我們多稅種知識的掌握能力。

　?。┧枚愑?jì)算涉及會計(jì)利潤正確計(jì)算以及流轉(zhuǎn)稅問題

　　【例題】（源自夢想成真系列經(jīng)典題解249頁計(jì)算題第1題）

　　位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的某中外合資家電生產(chǎn)企業(yè)，原適用15%的所得稅優(yōu)惠稅率，執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　?。?）銷售產(chǎn)品25000臺，每臺不含稅單價2000元，每臺銷售成本1500元；

　?。?）出租設(shè)備收入300萬元，購買企業(yè)債券利息20萬元，買賣股票轉(zhuǎn)讓所得80萬元；

　?。?）銷售費(fèi)用450萬元（其中廣告費(fèi)用320萬元），管理費(fèi)用600萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬元，支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)用20萬元）；

　?。?）營業(yè)外支出120萬元，其中公益性捐贈的自產(chǎn)產(chǎn)品100臺；

　?。?）以200臺自產(chǎn)產(chǎn)品作為實(shí)物股利分配給其投資方，沒有確認(rèn)收入（按新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)收入）。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　　（1）計(jì)算全年銷售（營業(yè)）收入；

　　（2）計(jì)算全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷售成本；

　?。?）計(jì)算全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷售費(fèi)用；

　?。?）計(jì)算全年準(zhǔn)予稅前扣除的管理費(fèi)用；

　?。?）計(jì)算全年準(zhǔn)予稅前扣除的營業(yè)外支出；

　　（6）計(jì)算全年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額；

　?。?）計(jì)算2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　【答案】（1）全年銷售（營業(yè)）收入=（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（萬元）

　?。?）全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷售成本=（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（萬元）

　?。?）全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷售費(fèi)用：

　　廣告費(fèi)扣除限額＝5360×15%＝804（萬元），實(shí)際廣告費(fèi)用320萬元，未超過限額，可據(jù)實(shí)扣除，全年可扣除銷售費(fèi)用為450萬元。

　　（4）全年準(zhǔn)予稅前扣除的管理費(fèi)用：

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝5360×5‰＝26.8（萬元）

　　實(shí)際發(fā)生額的60%為54萬元（90×60%）

　　準(zhǔn)予稅前扣除的管理費(fèi)用＝600－90＋26.8－20＝516.8（萬元）

　?。?）全年準(zhǔn)予稅前扣除的營業(yè)外支出：

　　會計(jì)利潤＝（25000+200）×0.2＋300＋20＋80－（25000+200）×0.15-300×5％－450－600－120＝475（萬元）

　　公益捐贈扣除限額＝475×12%＝57（萬元）

　　營業(yè)外支出中的公益捐贈額＝100×0.15＋100×0.2×17%＝18.4（萬元），小于扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除，稅法準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出為120萬元。

　?。?）全年應(yīng)納稅所得額：

　　直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收入營業(yè)稅）－450（銷售費(fèi)用）－516.8（管理費(fèi)用）－120（營業(yè)外支出）＝563.2（萬元）

　　或者間接法：475+100×（0.2-0.15）+90-26.8+20＝563.2（萬元）

　?。?）享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年執(zhí)行18%稅率。

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝563.2×18%＝101.38（萬元）

　　【點(diǎn)評】本題目考核：（1）增值稅視同銷售的問題，以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈、對外投資，要視同銷售計(jì)算增值稅。但由于本題目是外資企業(yè)，題目并沒有單獨(dú)要求計(jì)算增值稅，又由于外資企業(yè)不繳納城建稅和教育費(fèi)附加，所以從整個答案來看，沒有計(jì)算增值稅，但是如果是內(nèi)資企業(yè)，那么就需要計(jì)算了。（2）會計(jì)利潤正確計(jì)算問題，會計(jì)利潤的正確計(jì)算影響公益捐贈限額的計(jì)算。這里需要注意以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈，會計(jì)上不確認(rèn)收入，而對外投資是要確認(rèn)收入的，這方面的相關(guān)內(nèi)容可以參考：http://bbs.chinaacc.com？TOPIC_ID=774935&Forum_ID=30