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一、單項(xiàng)選擇題。
1.(一)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是J公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人,在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題,請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后,確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元,利潤(rùn)表的重要性水平是100萬元,則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為( )
A.100萬元
B.150萬元
C.200萬元
D.300萬元
2.2.在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平,則選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的策略應(yīng)為( ?。?/p>
A.以分析性復(fù)核
B.以交易測(cè)試為主
C.以余額測(cè)試為主
D.以分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主
3.3.在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平,則確定實(shí)質(zhì)性性測(cè)試時(shí)間應(yīng)為( ?。?/p>
A.資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)為主
B.資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主
C.資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)后為主
D.資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì),資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主
4.4.為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最有效的具體審計(jì)程序是( )
A.抽查出庫(kù)單
B.抽查銷售明細(xì)賬
C.抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬
D.抽查銀行對(duì)賬單
5.(二)在對(duì)K公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì),在審計(jì)過程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題,請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況,其中正確的是( )
A.應(yīng)收甲公司賬款自2002年起發(fā)生,2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額,貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)。K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1-2年
B.應(yīng)收乙公司賬款發(fā)生于2002年度,并于當(dāng)年貼現(xiàn),2003年度到期后乙公司未能如期償還。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以內(nèi)
C.應(yīng)收丙公司賬款系K公司2003年度從丁公司購(gòu)買,丁公司對(duì)丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2002年度。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1-2年
D.應(yīng)收戊公司賬款發(fā)生于2002年度,于2003年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戌公司承擔(dān)。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)
6.6.在對(duì)壞賬損失進(jìn)行審計(jì)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)K公司存在以下處理情況,其中不正確的是( )
A.某債務(wù)人失蹤,在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后,確認(rèn)為壞賬損失
B.某債務(wù)人被撤銷,盡管尚未完成清算,但根據(jù)政府相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料。確認(rèn)壞賬損失
C.對(duì)某債務(wù)人提起訴訟,雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行,確認(rèn)壞賬損失
D.某債務(wù)人已經(jīng)注銷,在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后,確認(rèn)為壞賬損失
7.(三)L公司2003年度在經(jīng)營(yíng)形勢(shì),內(nèi)部管理等方面與2002年度比較,未發(fā)生重大變化,且未發(fā)生重大重組行為。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在L公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)。累計(jì)折舊和在建工程基礎(chǔ)上的審計(jì)。審計(jì)過程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題,請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
7.在對(duì)L公司在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列四項(xiàng)在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),其中處理正確的是( ?。?/p>
A.甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行,且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品,但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力
B.乙在建工程已經(jīng)試運(yùn)行,產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力,但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品
C.丙在建工程不需試運(yùn)行,其實(shí)體建造和安裝工程全部完成,并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)
D.丁在建工程不需試運(yùn)行,其實(shí)體建造和安裝工程全部完成,并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購(gòu)建支出
8.8.在對(duì)L公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì),測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合理性,以下各項(xiàng)審計(jì)程序中,難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是( ?。?/p>
A.根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率,重新計(jì)算折舊費(fèi)用
B.根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率,重新計(jì)算折舊費(fèi)用
C.計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率,并與上年度進(jìn)行比較
D.復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表,并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)
9.9.在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到:L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線,其折舊年限為10年,殘值率為0,采用直線法計(jì)提折舊,該生產(chǎn)線賬面原值為1500萬元,累計(jì)折舊為900萬元,評(píng)估增值為200萬元,協(xié)議價(jià)格與評(píng)估價(jià)值一致;2003年6月30日L公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造,2003年12月31日該生產(chǎn)線更新改造完成,發(fā)生的更新改造支出為1000萬元,該次更新改造提高了使用性能,但并未延長(zhǎng)其使用壽命;截止2003年12月31日,上述生產(chǎn)線賬面原值和累計(jì)折舊分別為2700萬元和1100萬元。在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是( ?。?/p>
A.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元,累計(jì)折舊調(diào)減1100萬元
B.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元,累計(jì)折舊調(diào)減100萬元
C.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元,累計(jì)折舊調(diào)減1100萬元
D.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元,累計(jì)折舊調(diào)減100萬元
10.(四)在對(duì)M公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。審計(jì)過程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題,請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
10.在下列制造費(fèi)用的審計(jì)調(diào)整建議中,正確的是( )。
A.對(duì)M公司本年度閑置生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)用,由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用
B.對(duì)M公司本年度發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備大修理費(fèi)用,由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用
C.對(duì)M公司本年度根據(jù)車間管理人員工資計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi),由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用
D.對(duì)M公司本年度生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失,由制造費(fèi)用調(diào)整至管理費(fèi)用
11.11.M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定,入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬,發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2003年12月31日,M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件,期末余額為5210萬元,M公司2003年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下(數(shù)量單位為件,金額單位為人民幣萬元,假定期初余額和所有的數(shù)量,入庫(kù)單價(jià)均無誤):
日期 | 摘要 | 入庫(kù) | 出庫(kù) | 結(jié)存 | ||||||
數(shù)量 | 單價(jià) | 金額 | 數(shù)量 | 單價(jià) | 金額 | 數(shù)量 | 單價(jià) | 金額 | ||
1.1 | 期初 余額 |
500 | 2500 | |||||||
3.1 | 入庫(kù) | 400 | 5.1 | 2040 | 900 | 4540 | ||||
4.1 | 銷售 | 800 | 5.2 | 4160 | 100 | 380 | ||||
8.1 | 入庫(kù) | 1600 | 4.6 | 7360 | 1700 | 7740 | ||||
10.3 | 銷售 | 400 | 4.6 | 1840 | 1300 | 5900 | ||||
12.1 | 入庫(kù) | 700 | 4.5 | 3150 | 2000 | 9050 | ||||
12.31 | 銷售 | 800 | 4.8 | 3840 | 1200 | 5210 | ||||
12.31 | 期末 余額 |
1200 | 5210 |
在進(jìn)行相關(guān)測(cè)試后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是( ?。?/p>
A.調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬元
B.調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190萬元
C.調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬元
D.調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬元
12.12.假定M公司2003年度僅生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品,年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫(kù)存外,無其他存貨,發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。M公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為1300萬元,2003年度未作存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。乙、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下:
?。?)乙產(chǎn)品年初庫(kù)存1000件,單位成本為2萬元,單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬元;本年生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件,單位成本為1.8萬元;本年銷售1500件;乙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬元。
(2)丙產(chǎn)品年初庫(kù)存800件,單位成本為5萬元,單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元;本年生產(chǎn)丙產(chǎn)品2000件,單位成本為4.5萬元;本年銷售300件;丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5萬元。
在對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行測(cè)試后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是( ?。?。
A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元,轉(zhuǎn)回500萬元
B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元,轉(zhuǎn)回800萬元
C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元,轉(zhuǎn)回500萬元,提取150萬元
D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元,轉(zhuǎn)回800萬元,提取150萬元二、多項(xiàng)選擇題。
1.(一)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遇到以下問題,請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定,代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.A會(huì)計(jì)師事務(wù)所洽談的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中,必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通的有(?。?/p>
A.甲公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2003年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表,出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
B.乙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。此前,B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表,出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
C.丙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表,此前曾有意委托B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),但B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了丙公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表,出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
D.丁公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。丁公司于2003年初設(shè)立,B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)。
2.2.戊公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表,出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告,以下涉及與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中,正確的有(?。?/p>
A.在與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通前,應(yīng)事先征得戊公司管理當(dāng)局的書面同意
B.如果戊公司不允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通,應(yīng)詢問其原因。并考慮是否接受委托
C.如果戊公司允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通,應(yīng)提請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿
D.如果B會(huì)計(jì)師事務(wù)所未予答復(fù),應(yīng)考慮是否接受委托
3.3.A會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受戊公司委托,審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表,出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)工作報(bào)告。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后,A會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戊公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào),以下各項(xiàng)措施中,A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的有( )
A.提請(qǐng)戊公司管理當(dāng)局告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所
B.在戊公司管理當(dāng)局拒絕告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),直接告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所
C.在審計(jì)報(bào)告中指明,期初余額可能存在重大錯(cuò)報(bào),由于不專門對(duì)期初余額發(fā)表意見,相關(guān)責(zé)任由B會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)
D.在戊公司管理當(dāng)局拒絕告知B會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定
4.
?。ǘ〢會(huì)計(jì)師事務(wù)所在首次承接U公司2003年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前了解到:負(fù)責(zé)U公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)意見涉及收入的確認(rèn);同時(shí)相關(guān)監(jiān)管部門正在對(duì)公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查,尚無結(jié)果。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù),并指派M注冊(cè)會(huì)計(jì)師為U公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),遇到以下問題,請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.U公司的銷售和收款循環(huán)全部采用復(fù)雜的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,在以下各項(xiàng)備選的審計(jì)策略中,M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有(?。?/p>
A.考慮選派具有計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)方面專長(zhǎng)的審計(jì)助理
B.考慮在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計(jì)目的
C.在尚未充分了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以前不進(jìn)行交易或余額的細(xì)節(jié)測(cè)試
D.考慮在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計(jì)范圍
5.5.根據(jù)U公司的特點(diǎn),審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中,M注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需修改的有(?。?/p>
A.在初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前,將U公司的銷售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
B.在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前,與U公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃,以提高監(jiān)盤效率
C.在對(duì)應(yīng)收賬款函證前,向U公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式,以便盡早實(shí)施函證
D.在外勤工作開始前,提請(qǐng)U公司安排財(cái)務(wù)人員及其它相關(guān)人員做好審計(jì)配合工作
6.(三)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)Q公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃,Q公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。在審計(jì)過程中,M注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問題,請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。
6.為發(fā)現(xiàn)Q公司存在但尚未披露的關(guān)聯(lián)方,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有(?。?/p>
A.查閱以前年度審計(jì)工作底稿
B.查閱股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄
C.函證所有應(yīng)收賬款
D.審核代扣代交個(gè)人所得稅的相關(guān)資料
7.7.2003年9月至12月,Q公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),代控股股東S公司墊付廣告費(fèi)用6000萬元,并按1年期銀行存款利率計(jì)收資金占用費(fèi),同時(shí)相應(yīng)沖減2003年度財(cái)務(wù)費(fèi)用。下列各項(xiàng)措施中,M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有(?。?/p>
A.檢查該筆交易的披露情況
B.重新評(píng)價(jià)交易授權(quán)等內(nèi)部控制的有效性
C.出具無保留意見審計(jì)報(bào)告
D.出具保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告
8.(四)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為P公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤負(fù)責(zé)人,在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí),需關(guān)注審計(jì)工作底稿中相關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。以下列示的是有關(guān)試算平衡表、會(huì)計(jì)報(bào)表的部分勾稽關(guān)系,請(qǐng)代為判斷其正確性。
8.與試算平衡表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中,正確的有(?。?/p>
A.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“調(diào)整金額”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差,應(yīng)等于右邊的“調(diào)整金額”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差
B.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差,應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差
C.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中各項(xiàng)目“審計(jì)前金額”欄的數(shù)額,應(yīng)等于P公司提供的同期相應(yīng)未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的期末余額
D.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的“報(bào)表反映數(shù)貸方”欄的數(shù)額,應(yīng)等于利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表試算平衡表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的“審定金額”欄中的數(shù)額
9.9.與已審會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中,正確的有( )
A.現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”欄的數(shù)額,應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”欄的數(shù)額
B.現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金流量等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額,應(yīng)等于其補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”欄的數(shù)額
C.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金的期末余額”欄的數(shù)額,應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目的期末數(shù)
D.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“待攤費(fèi)用減少(減:增加)”欄的數(shù)額,應(yīng)等于同期資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用 ”項(xiàng)目的期初數(shù)減去期末數(shù)的差額
10.10.與已審母公司會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的下列勾稽關(guān)系中,正確的有( ?。?/p>
A.母公司資產(chǎn)負(fù)債表“股本”項(xiàng)目期末數(shù),應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負(fù)債表“股本”項(xiàng)目期末數(shù)
B.母公司資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項(xiàng)目期末數(shù),應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項(xiàng)目期末數(shù)
C.母公司資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末數(shù),應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末數(shù)
D.合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中,“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額
三、判斷題。
1.(一)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2003年度承辦了以下驗(yàn)資業(yè)務(wù),在不考慮其他相關(guān)因素的情況下。請(qǐng)代為判斷其相關(guān)的審驗(yàn)結(jié)論是否正確。
1.甲公司申請(qǐng)取得一項(xiàng)土地使用權(quán),已交納土地出金10000萬元。并擬以此土地使用權(quán)與他人合資成立有限責(zé)任公司。根據(jù)甲公司向國(guó)土資源管理部門匯款的憑證、國(guó)有土地出讓合同、股東出資確認(rèn)函、國(guó)土資源管理部門收到款項(xiàng)的確認(rèn)函及在3個(gè)月內(nèi)向新設(shè)公司直接核發(fā)土地使用權(quán)證的承諾函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該新設(shè)公司驗(yàn)資時(shí)確認(rèn)甲公司以土地使用權(quán)方式的出資。( ?。?/p>
2.2.乙公司擬增加注冊(cè)資本500萬元,某股東根據(jù)增資協(xié)議,投入了房屋資產(chǎn)200萬元,但尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以驗(yàn)證確認(rèn),并依據(jù)該股東出具的承諾函在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明該股東承諾在半年內(nèi)辦理過戶手續(xù)。( ?。?/p>
3.3.丙公司擬增加注冊(cè)資本3000萬元。某股東根據(jù)增資協(xié)議,投入貨幣資金1000萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取并審驗(yàn)了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認(rèn)收訖1000萬元投資款的詢證函回函,據(jù)以確認(rèn)該股東投入的貨幣資金已到位。( ?。?/p>
4.4.丁公司將其一幢商用辦公樓按市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,評(píng)估增值5000萬元,并已作增加固定資產(chǎn),增加資本公積的會(huì)計(jì)處理。經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn),丁公司于年底將該評(píng)估增值形成的5000萬元資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證相關(guān)資料后,確認(rèn)該項(xiàng)增資。( ?。?/p>
5.5.戊公司由于經(jīng)營(yíng)不善造成重大虧損,致使2002年12月31日的凈資產(chǎn)為-400萬元。為改善財(cái)務(wù)狀況,緩解經(jīng)營(yíng)困難,戊公司股東約定用貨幣資金1000萬元增加注冊(cè)資本。經(jīng)審驗(yàn),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)戊公司新增注冊(cè)資本1000萬元,并在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明戊公司由于虧損導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本。( ?。?/p>
6.(二)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為戊公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,需要對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。以下是助理人員在審計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)得出的審計(jì)結(jié)論,請(qǐng)代為判斷是否正確。
6.戊公司相關(guān)會(huì)計(jì)政策規(guī)定,對(duì)應(yīng)收賬款余額按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中:賬齡在1年以內(nèi)的按6%計(jì)提,1至2年的按20%計(jì)提,2至3年的按30%計(jì)提,3年以上的按50%計(jì)提。戊公司在2003年度對(duì)丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款500萬元。戊公司認(rèn)為,鑒于其正在與丁公司討論債務(wù)重組協(xié)議,無法準(zhǔn)確估計(jì)損失金額,決定本期不對(duì)該筆債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。助理人員對(duì)此予以確認(rèn)。( ?。?/p>
7.7.戊公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)一批賬面價(jià)值為100萬元,可變現(xiàn)凈值為84萬元的存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備16萬元。該批存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日出售了50%,銷售收入為41萬元。助理人員確認(rèn)戊公司對(duì)該批存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備是合理的。( ?。?/p>
8.(三)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所原負(fù)責(zé)審計(jì)檔案管理的B職員調(diào)離崗位,C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作 中遇到一系列問題。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人予以了解答。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)要求,請(qǐng)判斷相關(guān)解答是否正確。
8.G公司2002年度,2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均有M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。在審計(jì)G公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),M注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計(jì)工作底稿。2004年5月M注冊(cè)會(huì)計(jì)師將2002年度底稿退還時(shí),C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項(xiàng)報(bào)告A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人,該負(fù)責(zé)人指示C職員,應(yīng)要求M注冊(cè)會(huì)計(jì)師書面說明修改理由,并對(duì)2002年度審計(jì)工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。( )
9.9.N注冊(cè)會(huì)計(jì)師將T公司2003度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作底稿于2004年4月歸檔,2004年5月初,N注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付賬款詢證函回函原件,更換已歸檔底稿中由N注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接接收的同筆應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件,未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異,但仍作了請(qǐng)示。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示C職員,同意N注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換,但應(yīng)在相關(guān)審計(jì)工作底稿中說明此更換事項(xiàng)。( ?。?/p>
10.10.2004年6月C職員在清理審計(jì)檔案時(shí)發(fā)現(xiàn),1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計(jì)S公司的一批審計(jì)檔案,包括審計(jì)報(bào)告書副本。已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)審計(jì)測(cè)試工作底稿等。1992年2月后A會(huì)計(jì)事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)外,未向其提供任何其它服務(wù)。C職員請(qǐng)示該批審計(jì)檔案能否銷毀。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示,在經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn),并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀。( )
四、簡(jiǎn)答題。
1.ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托,承辦V商業(yè)銀行2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)xi項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況:
?。?)V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營(yíng)虧損為由,要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi),但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求,并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。
?。?)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股,市值約600元。由于數(shù)額較小,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出,也未予以回避。
?。?)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作,但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。
(4)由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作,且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測(cè)試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。
?。?)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作:由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作,最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作,相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。
?。?)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送,該簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀。
要求:
(1)針對(duì)第(1)、(4)、(5)、(6)種情況,判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定,并簡(jiǎn)要說明理由。
?。?)針對(duì)第(2)和(3)種情況,分別判斷A.B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定,并簡(jiǎn)要說明理由。
2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,在審計(jì)以下單位2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況:
?。?)甲公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,賬面價(jià)值500萬元,持股比例30%.2003年12月31日,甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議,擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,已收到價(jià)款300萬元,但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),甲公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由,不再計(jì)減值準(zhǔn)備。
?。?)乙公司于2002年5月為L(zhǎng)公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保,因L公司不能及時(shí)償還,銀行于2003年11月向法院提起訴訟,要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2003年12月31日,乙公司在咨詢律師后,根據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況,計(jì)提了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)上述預(yù)計(jì)負(fù)債,乙公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日,法院未對(duì)該項(xiàng)訴訟做出判決。
?。?)丙公司在2003年度向其控股股東M公司以市場(chǎng)價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元,以成本加成價(jià)格購(gòu)入原材料3000萬元,上述銷售和采購(gòu)分別占丙公司當(dāng)年銷貨、購(gòu)貨的比例為30%和40%,丙公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。
(4)丁公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn),2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。丁公司在編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正,追溯調(diào)整了相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。
?。?)戊公司于2003年末更換了大股東,并成立了新的董事會(huì),繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由,拒絕簽署2003年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表和提供管理當(dāng)局聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由,也拒絕簽署2003年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和提供的管理當(dāng)局聲明書。
要求:
假定上述情況對(duì)各被審計(jì)單位2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響都是重要的,且各被審計(jì)單位均拒絕接受A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下,請(qǐng)分別針對(duì)上述5種情況,判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告,并簡(jiǎn)要說明理由。
3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受X股份有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)董事會(huì)委托,對(duì)X公司2003年6月30日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受指派實(shí)施該項(xiàng)審核,于2003年8月15日完成審核工作,出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。
X公司采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在審核過程中,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì),評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性,測(cè)試和評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性,并編制了相關(guān)審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)為加強(qiáng)貨幣支付管理,貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法:?jiǎn)喂P付款金額在10萬元以下的,由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批;單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的,由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批;單筆付款金額在50萬元以上的,由總經(jīng)理審批。
?。?)為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、提高會(huì)計(jì)核算水平,設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部,與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)公司內(nèi)部控制的鍵全、有效,會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整,資產(chǎn)的安全、完整,經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
?。?)為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負(fù)責(zé)。其中:投資部的甲職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資預(yù)算的編制;投資部門的乙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及評(píng)估;財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
?。?)在發(fā)出原材料過程中,倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類,以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單,也可以多料一單,通常需一式兩聯(lián),倉(cāng)庫(kù)部門發(fā)出原材料后,其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)部門,一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門據(jù)以登記原材料明細(xì)賬。
?。?)為加強(qiáng)在建工程項(xiàng)目的管理,要求審批人根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù),經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理,但在辦理后,應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。
?。?)丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后,開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額,根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。
要求:
(1)在測(cè)試和評(píng)價(jià)X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審核程序?
?。?)假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷,請(qǐng)指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷,并簡(jiǎn)要說明理由。
?。?)如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷,而X公司管理當(dāng)局未在其書面聲明中對(duì)該等重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響予以說明,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定發(fā)表保留意見,并草擬了下述內(nèi)部控制審核報(bào)告。請(qǐng)指出其中存在的不恰當(dāng)之處,并予以改正(請(qǐng)?jiān)诖痤}卷第8頁中給定的內(nèi)部控制審核報(bào)告中修改,修改時(shí)先在不當(dāng)之處下面劃線,然后再在劃線下空白處寫出修改建議;無需考慮說明段)
內(nèi)部控制審核報(bào)告
X股份有限公司董事會(huì):
我們接受委托,審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì)2003年1月1日至2003年6月30日止的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性,我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審核過程中,我們實(shí)施了包括了解。測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性,以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信,我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
內(nèi)部控制具有固有限制,存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外,由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng),或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度,根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄕf明段省略)
我們認(rèn)為,除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外,未發(fā)現(xiàn)貴公司按照XX標(biāo)準(zhǔn)于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A(簽名并蓋章)
中國(guó)XX市 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B(簽名并蓋章)
2003年8月15日五、綜合題。
1.T公司設(shè)立于2003年7月,從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托,承接了T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派,負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下:
資料一:
2003年12月中旬,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)T公司進(jìn)行預(yù)審過程中,獲知以下情況,并對(duì)存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排:
?。?)T公司擁有12艘漁輪,其中9艘為近海漁輪,3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性,至2003年12月31日,3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè),并將于2004年6月30日全部返港。
(2)T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ),由T公司在F國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2004年4月30日到F國(guó)最后一次卸貨,并于6月30日空載返回至國(guó)內(nèi)休息。
?。?)T公司將于2003年12月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí);對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨,由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn),填寫盤點(diǎn)表,由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn);對(duì)于9艘近海漁輪,要求于2003年12月31日返港,由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱測(cè)量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫(kù)存放,由財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn);對(duì)于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪,要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤點(diǎn),填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司,經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后,由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn);對(duì)于存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨,要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn),并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司,由財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)。
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤;對(duì)存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨委托F國(guó)G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。
?。?)T公司向有關(guān)部門提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2004年4月30日,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性,要求通過檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)日志,存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對(duì)確認(rèn)的期末存貨盤點(diǎn)表等,對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪2003年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。
資料二:
為了測(cè)試銷售存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)F國(guó)經(jīng)銷處提供的主要客戶清單,隨機(jī)抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證結(jié)果顯示:1封詢證函因無法投遞而退回,1封詢證函未得到復(fù)函,其余3封均得到回函并核實(shí)無誤。
資料三:
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2004年4月28日以“遠(yuǎn)洋漁輪存貨的審計(jì)受到重大限制”為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告,同時(shí)在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加了如下強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段:“此外,我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注,如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述,截止2003年12月31日存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨,由G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤并予以確認(rèn)。我們對(duì)于上述存貨的確認(rèn),主要以G會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤結(jié)果為依據(jù),可能存在對(duì)T公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)信息產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。”
資料四:
(1)T公司在收到ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告后,要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年6月30日對(duì)所有返港漁輪的存貨進(jìn)行監(jiān)盤,重新對(duì)2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,并委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
(2)假定已有證據(jù)表明2004年6月30日存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨為零。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年6月30日指派助理人員對(duì)T公司所有存貨實(shí)施監(jiān)盤后認(rèn)定,盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符,但將盤點(diǎn)結(jié)果倒推至2003年12月31日的結(jié)果與T公司2003年12月31日所確認(rèn)的存貨數(shù)量存在較大差異。T公司要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意公司調(diào)整2003年12月31日存貨賬面價(jià)值,并在公司調(diào)整后對(duì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表重新出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
?。?)鑒于2004年6月30日存貨盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符,T公司要求A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其2004年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
要求:
?。?)針對(duì)資料一(3),對(duì)于T公司使用磅稱測(cè)量方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn),簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序。
?。?)針對(duì)資料一(5),請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求,并簡(jiǎn)要說明理由。
?。?)針對(duì)資料二,對(duì)于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形,請(qǐng)分別回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。
?。?)針對(duì)資料三,請(qǐng)回答在審計(jì)報(bào)告意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是否恰當(dāng),并簡(jiǎn)要說明理由。
?。?)針對(duì)資料四(2)所述差異,請(qǐng)分析形成差異的可能原因,回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求,并簡(jiǎn)要說明理由。
?。?)針對(duì)資料四(3),在不考慮其他因素影響的前提下,請(qǐng)回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意T公司的要求,并簡(jiǎn)要說明理由。
?。?)針對(duì)資料一(4),假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年初接受委托審計(jì)T公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表,而T公司已于2003年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行了盤點(diǎn),請(qǐng)簡(jiǎn)要回答,為確認(rèn)2003年12月31日T公司國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的9艘近海漁輪存貨的數(shù)量,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。
2.
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱Y公司)2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2004年初對(duì)Y公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到,Y公司2003年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì),管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化,且未發(fā)生重大重組行為,相關(guān)資料如下:
資料一:Y公司2003年度利潤(rùn)表和2002年度利潤(rùn)表如下(金額單位:人民幣萬元):
項(xiàng)目 | 2003年度(未審數(shù)) | 2002年度(審定數(shù)) |
一.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 | 50,000 | 40,000 |
減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 | 40,000 | 33,000 |
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 | 1,000 | 900 |
二.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) | 9,000 | 6,100 |
加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) | 8,000 | 1,000 |
減:營(yíng)業(yè)費(fèi)用 | 4,000 | 3,200 |
管理費(fèi)用 | (5,000) | 2,000 |
財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 1,000 | 900 |
三.營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | 17,000 | 1,000 |
加:投資收益 | 5,000 | 2,000 |
補(bǔ)貼收入 | - | - |
營(yíng)業(yè)外收入 | 1,000 | 1,500 |
減:營(yíng)業(yè)外支出 | 2,000 | 2,000 |
四.利潤(rùn)總額 | 21,000 | 2,500 |
減:所得稅(稅率33%) | 6,000 | 700 |
五.凈利潤(rùn) | 15,000 | 1,800 |
項(xiàng)目 | 2002年度(審定數(shù)) | 2003年度(未審數(shù)) |
廣告費(fèi)用 | 1,400 | 1,200 |
產(chǎn)品質(zhì)量保證 | 500 | - |
運(yùn)輸費(fèi)用 | 1,100 | 1,000 |
工資 | 1,000 | 1,000 |
合計(jì) | 4,000 | 3,200 |
資料三:X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí),抽查到以下銷售業(yè)務(wù):
?。?)確認(rèn)對(duì)A公司銷售收入計(jì)1000萬元(不含稅,增值稅率為17%)。相關(guān)記錄顯示:銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品,其成本為900萬元,Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款;A公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬元的價(jià)格(含稅,增值稅率為17%)銷售給Y公司,A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款,Y公司已作存貨購(gòu)進(jìn)處理。
?。?)確認(rèn)對(duì)B公司銷售收入計(jì)2000萬元(不含稅,增值稅稅率為17%)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示,銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制,成本為1800萬元,B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后,支付了1000萬元款項(xiàng),但該產(chǎn)品尚存放于Y公司,且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票。
(3)確認(rèn)對(duì)C公司銷售收入計(jì)3000萬元(不含稅,增值稅率為17%)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示:根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵Y公司所欠C公司原材料采購(gòu)款;相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后,Y公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票;該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。
資料四:
X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行測(cè)試的同時(shí),一并對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了測(cè)試。假定Y公司2003年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其有2000戶顧客,賬面余額為10000萬元。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額,計(jì)劃抽樣誤差為±5萬元,可信賴程度為95%(95%的可信賴程度下的可信賴程度系數(shù)為1.96),估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為0.015萬元。樣本賬戶賬面余額為500萬元,審定后認(rèn)定的余額為450萬元。
資料五:X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Y公司2003年度利潤(rùn)表其他項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試時(shí),注意到以下事項(xiàng):
?。?)Y公司自2003年1月1日起,將生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年,對(duì)此項(xiàng)變更采用未來適用法,影響2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相應(yīng)減少2000萬元,對(duì)上述變更,Y公司無法做出合理解釋,但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過,并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。
?。?)Y公司于2003年12月31日與D公司簽訂合同,將賬面價(jià)值為1000萬元的土地使用權(quán)以3000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給D公司,于同日向D公司開具發(fā)票并收到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬元;2004年1月4日,Y公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),Y公司于2003年12月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬元,其他業(yè)務(wù)支出1000萬元(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))。
?。?)Y公司2003年度管理費(fèi)用為-5000萬元,其中:上年度已計(jì)提1500萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的甲存貨2003年度全部對(duì)外銷售,相應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1500萬元;上年度已計(jì)提2000萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的乙存貨2003年度價(jià)格回升,相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬元;2003年度對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用不再采用預(yù)提方式進(jìn)行核算,沖銷年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費(fèi)4000萬元。
(4)Y公司2001年初獲得某高速公路20年收益權(quán),于2003年12月31日以2000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自2004年1月1日起未來10年的收益權(quán)。Y公司于當(dāng)日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款,并據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬元。
?。?)Y公司于2002年度根據(jù)中級(jí)人民法院判決結(jié)果對(duì)其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。2003年5月,經(jīng)高級(jí)法院終審裁定,Y公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬元,Y公司據(jù)此確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入2000萬元。
?。?)Y公司于2003年9月1日和H公司簽訂并實(shí)施了金額為5000萬元,期限為3個(gè)月的委托理財(cái)協(xié)議,該協(xié)議規(guī)定H公司負(fù)責(zé)股票投資運(yùn)作,Y公司可隨時(shí)核查。2003年12月1日,Y公司對(duì)上述委托理財(cái)協(xié)議辦理了展期手續(xù),并于同日收到H公司匯來的標(biāo)明用途為投資收益的3000萬元款項(xiàng),Y公司據(jù)此確認(rèn)投資收益3000萬元。
資料六:
Y公司對(duì)I公司長(zhǎng)期股權(quán)投資(無市價(jià))為5000萬元,I公司在2003年8月已經(jīng)進(jìn)入清算程序。在編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),Y公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了1000萬元的減值準(zhǔn)備。
?。?)假定X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確認(rèn)Y公司所計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,并出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告后,發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日前I公司已經(jīng)清算完畢,其債務(wù)償還率為60%.
?。?)假定X注冊(cè)會(huì)計(jì)師因難以確定Y公司所計(jì)提的減值是否恰當(dāng)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告后,發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日I公司已經(jīng)完成清算并向Y公司分配剩余財(cái)產(chǎn)4000萬元,X注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意Y公司要求,重新出具了一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
要求:
?。?)為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序,請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后,指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目;對(duì)資料二進(jìn)行分析后,指出需重點(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目。
?。?)在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí),X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序,請(qǐng)列出對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核的內(nèi)容。
?。?)針對(duì)資料三(1)至(3),請(qǐng)分別判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”,請(qǐng)?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議(編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對(duì)所得稅和利潤(rùn)分配的影響)。
?。?)針對(duì)資料四,確定應(yīng)收賬款函證的樣本量,并根據(jù)樣本結(jié)果采用差額估計(jì)抽樣法推斷應(yīng)收賬款的總體余額(要求列出計(jì)算過程,樣本平均差額保留小數(shù)點(diǎn)后4位,推斷總體差額及總體余額保留小數(shù)點(diǎn)后1位)。
?。?)對(duì)資料五(1)至(5),請(qǐng)分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議,請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn),也不考慮對(duì)所得稅及利潤(rùn)分配的影響)。
?。?)針對(duì)資料五(6),判斷Y公司已經(jīng)確認(rèn)的投資收益能否確認(rèn),若尚不能確認(rèn),請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序?
(7)針對(duì)資料六,請(qǐng)回答對(duì)Y公司所計(jì)提的該項(xiàng)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序;針對(duì)資料六(1),說明X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些措施,針對(duì)資料六(2),說明X注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具的審計(jì)報(bào)告與此前出具的保留意見審計(jì)報(bào)告相比,在內(nèi)容和格式上應(yīng)當(dāng)發(fā)生哪些變化。
[試題部分] [參考答案]
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