2004年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》試題答案部分

　　一、單項選擇題。

　　1.【正確答案】 A

　　【答案解析】 如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)當選擇一個對任何一張會計報表都重要的重要性水平，即選擇最低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表層次的重要性水平。

　　2.【正確答案】 C

　　【答案解析】 可接受的檢查風(fēng)險水平為低水平，說明固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平都較高，注冊會計師應(yīng)選擇以余額測試為主的實質(zhì)性測試程序，直接證實會計報表的相關(guān)認定，獲取可靠的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險。

　　3.【正確答案】 C

　　【答案解析】 可接受的檢查風(fēng)險水平為低水平，說明固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平都較高，注冊會計師應(yīng)盡量選擇資產(chǎn)負債表日和資產(chǎn)負債表日后實施實質(zhì)性測試程序，直接證實會計報表的相關(guān)認定

　　4.【正確答案】 A

　　【答案解析】 “證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄”即證實業(yè)務(wù)記錄的“完整性”，是否漏記，應(yīng)由原始憑證追查明細賬。出庫單屬發(fā)貨原始憑證，所以應(yīng)選A.

　　5.【正確答案】 C

　　【答案解析】 從選擇項A來看，“2003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)”，說明2003年甲公司已償還了2002年的債務(wù)并產(chǎn)生了新的債務(wù)，新債務(wù)的賬齡應(yīng)確定為1年以內(nèi)；從選擇項B、C、D來看，雖然債權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但其可回收性并未發(fā)生變化，所以賬齡也不會變化，仍然應(yīng)定為1-2年。

　　6.【正確答案】 B

　　【答案解析】 債務(wù)人失蹤、債權(quán)回收無法執(zhí)行、債務(wù)人注銷，這些都有法律文書佐證該應(yīng)收賬款不能回收或回收的可能性不大，所以A、C、D確認壞賬損失是合理的；債務(wù)人雖被撤消，但隨后的清算資產(chǎn)有可能能夠抵其債務(wù)，所以在清算完結(jié)之前不能確認壞賬損失。

　　7.【正確答案】 B

　　【答案解析】 該工程項目僅能生產(chǎn)少量合格產(chǎn)品，說明未能達到使用狀態(tài)，所以B項不能結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

　　8.【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A、B利用相關(guān)數(shù)據(jù)初步估算折舊費用的合理性；選項C是利用“本年度折舊費用/固定資產(chǎn)原值”，與上年度比較，如比率變化不大，則說明折舊費用的整體合理。選項D的程序是為了達到真實性、機械準確性的目標，所以應(yīng)選D.

　　9.【正確答案】 C

　　【答案解析】 這個題目中有兩個隱含條件應(yīng)注意：1、該設(shè)備原值為1500，累計折舊為900，說明該設(shè)備已使用了6年，企業(yè)接受該設(shè)備投資之后，應(yīng)在剩余的4年內(nèi)計提折舊；2、該設(shè)備的后續(xù)支出應(yīng)該進行資本化。

　　具體分析如下：

　　接受投資時，借：固定資產(chǎn)   800（1500-900+200）

　　　　貸：股本     800

　　2003年上半年計提折舊時，

　　借：費用等100  （800/4×6/12）

　　　　貸：累計折舊  100

　　進行更新改造，應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，

　　借：在建工程  700

　　　　累計折舊  100

　　　　貸：固定資產(chǎn)  800

　　發(fā)生的更新改造支出，

　　借：在建工程  1000

　　　　貸：工程物資等  1000

　　2003年12月31日，工程竣工，

　　借：固定資產(chǎn)  1700

　　　　貸：在建工程 1700

　　而企業(yè)的賬面上有固定資產(chǎn)原值2700、累計折舊1100，實際上只應(yīng)有1700的原值，所以應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)1000、累計折舊1100.

　　10.【正確答案】 C

　　【答案解析】 注冊會計師應(yīng)對閑置的生產(chǎn)設(shè)備實施相應(yīng)的審計程序，以確定是否存在長期閑置不用、以后是否可能使用、是否具有轉(zhuǎn)讓價值，考慮是否應(yīng)全額計提減值準備，如果需要全額計提準備的話，就應(yīng)停止計提折舊，其計入制造費用的折舊費用應(yīng)轉(zhuǎn)出（減值準備應(yīng)計入營業(yè)外支出），所以A的考慮不全面。工會經(jīng)費應(yīng)計入管理費，所以應(yīng)由制造費用調(diào)整至管理費用。

　　11.【正確答案】 D

　　【答案解析】 本期銷售成本多計=期末成本少計=5450-5210=240萬元

　　12.【正確答案】 C

　　【答案解析】 乙、丙兩種產(chǎn)品2002年末已計提存貨跌價準備分別為1000×（2－1.5）=500萬元、800×（5－4）=800萬元，即2003年年初存貨跌價準備余額均為1300萬元。

　　乙產(chǎn)品：2003年銷售1500件，按先進先出法原則，年初1000件已提的存貨跌價準備500萬元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末單位可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)提取存貨跌價準備1500×（1.8－1.7）=150萬元。

　　丙產(chǎn)品：2003年銷售300件，按先進先出法原則，年初300件已提的存貨跌價準備300萬元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末因價值回升應(yīng)轉(zhuǎn)回年初500件已提取存貨跌價準備500萬元。

　　二、多項選擇題。

　　1.【正確答案】 AB

　　【答案解析】 前任注冊會計師，是指對最近期間會計報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，了解公司更換事務(wù)所的原因、重大會計問題、內(nèi)部控制的重大缺陷等，以確定是否接受委托。所以AB是正確的，要注意的是本題題干中所指的是“必須”溝通，C和D注冊會計師可考慮溝通，C中的B會計師事務(wù)所不屬前任注冊會計師，而C會計師事務(wù)所才是前任注冊會計師，A會計師事務(wù)所必須與C會計師事務(wù)所溝通；D中的B會計師事務(wù)所承接的是驗資業(yè)務(wù)，不屬前任注冊會計師的范疇。

　　2.【正確答案】 ABCD

　　3.【正確答案】 AD

　　【答案解析】 如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位告知前任注冊會計師。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。所以AD是正確的，B是錯誤的。雖然注冊會計師不專門對期初余額發(fā)表意見，但期初余額仍是本期注冊會計師審計的范圍，應(yīng)實施相應(yīng)的審計程序，獲取充分的審計證據(jù)，所以不能免去其對期初余額審計的責(zé)任，即C也不正確。

　　4.【正確答案】 AC

　　【答案解析】 根據(jù)《獨立審計具體準則第20號──計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，“注冊會計師在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當考慮其對審計的影響，但不應(yīng)改變審計目的和范圍。”所以BD不正確。在制定審計計劃前，應(yīng)充分了解被審計單位的基本情況，確定重點審計領(lǐng)域，確定小組成員及分工，由于采用計算機系統(tǒng)核算，故A是恰當?shù)?；對計算機信息系統(tǒng)了解不充分，意味著相關(guān)的風(fēng)險尚未確定，從而無法設(shè)計實質(zhì)性測試程序（交易或余額的細節(jié)測試）。所以C是正確的。

　　5.【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 由于2002年的否定意見涉及收入的確認問題，且相關(guān)監(jiān)管部門正在調(diào)查，尚無結(jié)果。所以不管風(fēng)險如何，都應(yīng)將銷售和收款循環(huán)列為重點審計領(lǐng)域；注冊會計師可對被審計單位的盤點計劃進行復(fù)核討論，但監(jiān)盤計劃不能與被審計單位討論，否則監(jiān)盤可能會失去意義；C、D都是被審計單位的義務(wù)，并且一般已經(jīng)寫入業(yè)務(wù)約定書中。

　　6.【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 以前工作底稿中可能記錄有以前年度關(guān)聯(lián)方及其交易；一般涉及到投資與籌資、重大債權(quán)債務(wù)、與關(guān)聯(lián)方進行交易等，都會在股東大會和董事會中通報或討論；有關(guān)聯(lián)方就有可能涉及大金額的報酬分配，所以A、B、D均可發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方，但函證應(yīng)收賬款只能確認相關(guān)債權(quán)的存在和余額，從回函中一般無法獲知關(guān)聯(lián)方。

　　7.【正確答案】 AB

　　【答案解析】 “注冊會計師在為上市公司年度財務(wù)會計報告進行審計工作中，應(yīng)當根據(jù)上述規(guī)定事項，對上市公司存在控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金的情況出具專項說明，上市公司應(yīng)當就專項說明作出公告?！币簿褪钦f，只要被審計單位按照披露的要求進行正確披露，注冊會計師也可以出具無保留意見的審計報告。由于本題未告訴被審計單位的處理措施，所以無法確定審計意見的類型。

　　8.【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 根據(jù)資產(chǎn)負債表的左右恒等和借貸平衡原理，可分析“資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的”調(diào)整金額“及”重分類調(diào)整“欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差，應(yīng)等于右邊的”調(diào)整金額“及”重分類調(diào)整“欄中的貸方合計數(shù)與借方合計數(shù)之差”；資產(chǎn)負債表試算平衡表中各項目“審計前金額”欄的數(shù)額，應(yīng)根據(jù)P公司提供的同期相應(yīng)未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表填列，而該報表又是根據(jù)P公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額分析填列，報表數(shù)與賬戶數(shù)不完全一致；同理，根據(jù)資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目與利潤及利潤分配表中“未分配利潤”項目的數(shù)額相等，可知D的表述正確。

　　9.【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 主表和補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”和“現(xiàn)金及現(xiàn)金流量等價物凈增加額”項目計算口徑一致，只是編制時選用直接法和間接法的區(qū)別，所以其金額應(yīng)當相等；如果銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，不能作為“現(xiàn)金的期末余額”的“現(xiàn)金”：“待攤費用減少（減：增加）”項目是根據(jù)資產(chǎn)負債表的“待攤費用”項目的期初、期末余額的差額填列，期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。C項的錯誤是混同了貨幣資金與現(xiàn)金等價物的概念。

　　10.【正確答案】 AD

　　【答案解析】 在編制合并會計報表時，當將母公司權(quán)益資本投資與子公司所有者權(quán)益項目抵消時，已將子公司盈余公積的數(shù)額全額抵消。當將母公司內(nèi)部投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤相互抵消時，也將子公司提取盈余公積這一利潤分配項目全額抵消。但是，根據(jù)我國公司法的規(guī)定，盈余公積（包括法定盈余公積和公益金）由單個企業(yè)按照本期實現(xiàn)的稅后利潤計提。對于企業(yè)集團來說，則是母公司和子公司均要按照公司法的規(guī)定分別計提盈余公積。為了在合并資產(chǎn)負債表和合并利潤分配表中如實反映子公司當期提取盈余公積的數(shù)額和形成的盈余公積的數(shù)額，必須將上述兩筆抵消分錄中抵消的提取盈余公積的數(shù)額和形成的盈余公積的數(shù)額轉(zhuǎn)回，借記“提取盈余公積”項目，貸記“盈余公積”項目。（該分錄相當于將母公司一部分未分配利潤轉(zhuǎn)作盈余公積，而不是將子公司未分配利潤轉(zhuǎn)作盈余公積，因為子公司的未分配利潤已全部被抵消了。），所以，母公司資產(chǎn)負債表“股本”、“資本公積”項目期末數(shù)，應(yīng)等于同期合并資產(chǎn)負債表“股本”、 “資本公積”項目期末數(shù)，而母公司資產(chǎn)負債表“盈余公積”、 “未分配利潤”項目期末數(shù)不一定等于同期合并資產(chǎn)負債表“盈余公積”、 “未分配利潤”項目期末數(shù)；根據(jù)利潤分配表中，“年初未分配利潤”的項目應(yīng)根據(jù)上年的“未分配利潤”項目填列，可知D是正確的。

　　三、判斷題。

　　1.【正確答案】 對

　　【答案解析】 注冊會計師獲得的審計證據(jù)能夠證明甲公司確實將該土地使用權(quán)出資。

　　2.【正確答案】 錯

　　【答案解析】 對實物出資須辦理過戶手續(xù)但在驗資時尚未辦妥的，檢查被審驗單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥過戶手續(xù)的承諾函，而本題中注冊會計師只收到了該股東出具的承諾函。

　　3.【正確答案】 錯

　　【答案解析】 以貨幣出資的，注冊會計師應(yīng)當在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單（或具有同等證明效力的文件）及銀行函證回函等的基礎(chǔ)上審驗出資者的實際出資金額，檢查截至驗資報告日止的銀行對賬單的收款金額、幣種、日期等是否與收款憑證一致并關(guān)注其中資金往來有無明顯異常（如抽逃資金等）情況。

　　4.【正確答案】 錯

　　【答案解析】 評估增值不能不應(yīng)進行會計賬務(wù)處理。丁公司的評估增值計入資本公積不符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，股東會無權(quán)批準。

　　5.【正確答案】 對

　　【答案解析】 如果出資者分期繳納注冊資本或增加注冊資本，注冊會計師僅對本期注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。被審驗單位由于嚴重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本，注冊會計師應(yīng)在驗資報告的說明段中予以反映。

　　6.【正確答案】 錯

　　【答案解析】 計劃對債務(wù)重組，不能成為變更該估計的理由，被審計單位應(yīng)分析其可回收性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應(yīng)的壞賬準備。

　　7.【正確答案】 對

　　【答案解析】 會計期末，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。戊公司在資產(chǎn)負債表日對該存貨計提的跌價準備，在資產(chǎn)負債表日后存的銷售能夠證實計提跌價準備是恰當?shù)模砣藛T通過復(fù)核資產(chǎn)負債表日至審計報告日事項的證實會計估計，利用這一程序得出的結(jié)論更加接近實際情況。

　　8.【正確答案】 對

　　【答案解析】 審計工作完結(jié)，審計工作底稿歸檔后就成了檔案，反映了以前的審計情況，不能隨意修改。

　　9.【正確答案】 錯

　　【答案解析】 審計工作底稿應(yīng)當反映審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的真實情況，所以不能將原傳真件替換。

　　10.【正確答案】 錯

　　【答案解析】 會計師事務(wù)所并未明確終止后續(xù)的審計服務(wù)，所以不能銷毀。

　　四、簡答題。

　　1.【正確答案】 （1）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（4）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會出現(xiàn)自我評價。ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)，李先生就屬鑒證小組成員，如果協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價，損害了審計的獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。

　?。?）違反。會計師事務(wù)所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務(wù)，不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)，不得采用以收入分成合作，向他人支付傭金回扣等不正當方式招攬業(yè)務(wù)，ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部按50%分配審計收費，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益關(guān)系，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。

　?。?）違反。會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放。ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，并未取得非客戶的要求，所以違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。（ “簡介內(nèi)容真實、客觀”是本題所設(shè)的陷阱）

　?。?）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊會計師實質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。

　　（3）違反。當與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關(guān)聯(lián)關(guān)系會損害審計獨立性。B注冊會計師是審計項目負責(zé)人之一，對審計工作產(chǎn)生重大影響，與其在財務(wù)部從事會計核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，雖不是財務(wù)部負責(zé)人，但會計核算工作會對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。

　　2.【正確答案】 （1）保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計提50萬元的減值準備。由于無法判斷少計50萬元的長期投資減值準備的影響，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　（2）（標準）無保留意見或帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。①出具標準無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進行適當?shù)臅嬏幚?，且已適當披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調(diào)事項段另外說明。②出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應(yīng)當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。

　?。?）（標準）無保留意見的審計報告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

　　（4）（標準）無保留意見的審計報告。丁公司對漏計折舊的重大會計差錯進行了追溯調(diào)整，并進行了適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

　?。?）無法表示意見的審計報告。由于戊公司管理當局對已審計會計報表未予認定，也未能提供管理當局聲明書，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴重限制。

　　3.【正確答案】 （1）

　　對有效性審核的程序包括：

　　①詢問被審核單位的有關(guān)人員；

　　②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動；④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。

　　（2）

　?、佟皢喂P付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》明確規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。

　　②內(nèi)部審計部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管不恰當。內(nèi)部審計是一項自我獨立評價的一種活動，為使內(nèi)部審計獨立，必須做到機構(gòu)獨立、工作獨立、人員獨立，財會部門的工作是內(nèi)部審計的主要工作對象，財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計部將影響內(nèi)部審計部工作的獨立性。

　?、邸巴顿Y部的乙職員負責(zé)對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）》明確規(guī)定，對外投資項目的分析論證與其評估屬兩個不相容崗位，應(yīng)相互分離。

　　④“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當。領(lǐng)料單應(yīng)當一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。

　　⑤“經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告”不恰當。財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）》規(guī)定，經(jīng)辦人應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。工程項目是公司重大事項，不得先辦后報。

　　⑥“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬”不恰當。登記總賬和明細賬的屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當予以分離。

　?。?）內(nèi)部控制審核報告

　　X股份有限公司董事會：

　　我們接受委托，審核了貴公司管理當局對2003年1月1日至2003年6月30日止的

　　2003年6月30日

　　內(nèi)部控制有效性的認定。貴公司管理當局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們

　　與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定。

　　的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

　　我們的審核是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審核過程中，我們實

　　《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》

　　施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其

　　他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

　　內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。

　　此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度，

　　根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。

　?。ㄕf明段省略）

　　我們認為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司

　　（刪除）

　　按照XX標準于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)

　　2003年6月30日  在所有重大方面保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)

　　部控制。

　　部控制。

　　ABC會計師事務(wù)所　　　　　　　　　中國注冊會計師A（簽名并蓋章）

　　中國XX市　　　　　　　　　　　        中國注冊會計師B（簽名并蓋章）

　　2003年8月15日

　　【答案解析】 注冊會計師的審計對象是會計報表，注冊會計師很難對所有內(nèi)部控制審核；注冊會計師也難以對某個時間的內(nèi)部控制審核，而是對某時點內(nèi)部控制的檢查，注冊會計師是對已經(jīng)發(fā)生或存在的內(nèi)部控制進行檢查，應(yīng)是積極式的保證不是消極式的保證。獨立審計準則是規(guī)范審計行為的，對內(nèi)部控制進行審核應(yīng)遵循《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。

　　五、綜合題。

　　1.【正確答案】 （1）在盤點前和盤點過程中均應(yīng)檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問題。

　　（2）不能同意。存貨監(jiān)盤是一項核心程序，且不存在滿意的替代程序來計量期末存貨。針對T公司在資產(chǎn)負債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會計師A難以對存貨的存在等相關(guān)審計目標獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　（3）對于因無法投遞而退回的信函應(yīng)查明原因。對于地址錯誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦颍粚τ诖_實無真實地址的，應(yīng)實施替代審計程序。②對于沒有得到回函的，注冊會計師應(yīng)當考慮再次函證，如仍得不到答復(fù)的，注冊會計師應(yīng)考慮實施替代審計程序。替代審計程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。

　　（4）增加強調(diào)事項段不恰當。因為利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應(yīng)對其工作結(jié)果負責(zé)，不應(yīng)用強調(diào)事項段說明；只有“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮”或“重大不確定事項”的情況下，才增加的強調(diào)事項段予以說明，而利用G會計師事務(wù)所的注冊會計師工作不屬于這兩種情況。

　　（5）①形成差異的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)記錄存在差錯；2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)過程中存在差錯；2003年年末的存貨記錄存在差錯；2003年年末的存貨實物存在差錯。

　?、诓荒芡狻Ｒ驗椴町愋纬傻脑蛴休^多；期末賬實出現(xiàn)較大差異，也可能是由T公司的存貨內(nèi)部控制存在缺陷引起的；且間隔時間有半年之久，注冊會計師難以依據(jù)其記錄來確認上期末實際存貨數(shù)量。

　　（6）不應(yīng)同意。存貨的期初余額無法確認；2004年度上半年的主營業(yè)務(wù)成本難以確認。且因為存貨是T公司會計報表的重要項目，所以注冊會計師不應(yīng)同意T公司的要求。

　　（7）注冊會計師應(yīng)當評估存貨內(nèi)部控制的有效性；對存貨進行適當抽盤或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試抽盤日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。

　　2.【正確答案】（1）

①利潤表中的異常波動項目：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)利潤、管理費用、營業(yè)費用、投資收益、所得稅。

　　②需重點審計的營業(yè)費用項目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。

　　（2）對主營業(yè)務(wù)收入進行分析性復(fù)核的內(nèi)容有：

　?、賹⒈酒谂c上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較；

　?、诒容^本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；

　　③計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；

　?、苡嬎阒匾蛻舻匿N售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。

　?。?）①不能確認。應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，如果確認收入，則會導(dǎo)致銷售收入虛增，不能公允反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。調(diào)整分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 　　 1000

　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170

　　　　貸：存貨 100

　　　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170

　　　　　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　 　　　　　　　900

　　②可以確認。

　?、劭梢源_認。

　?。?）①計算樣本量：

　　n′=（1.96×0.015×2000/5）2≈139

　　n=139/（1+139/2000）≈130

　　②估計總體余額

　　樣本平均差額=（450-500）/130=-0.3846萬元

　　推斷的總體差額=-0.3876×2000=-769.2萬元

　　推斷的總體實際余額=-769.2+10000=9230.8萬元

　?。?）①對事項（1），Y公司無合理依據(jù)，不得隨意改變固定資產(chǎn)的折舊年限，X注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2000

　　　　貸：累計折舊 2000

　?、趯κ马棧?），因所有權(quán)還并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認為2004年的收入。X注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入 3000

　　　　貸：預(yù)收賬款 3000

　　借：無形資產(chǎn) 1000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)支出 1000

　?、蹖κ马棧?）中轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的會計處理是正確的，不需要提出審計處理建議。

　　年初預(yù)提技術(shù)開發(fā)費應(yīng)沖銷，但對本年的管理費用不應(yīng)產(chǎn)生影響，該費用應(yīng)由上年承擔(dān)。X注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：管理費用 4000

　　　　貸：年初未分配利潤 4000

　?、軐κ马棧?），該款項并未構(gòu)成2003年的投資收益。X注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：投資收益 2000

　　　　貸：遞延收益 2000

　　⑤對事項（5），符合對該或有事項的處理。X注冊會計師不需要提出審計處理建議。

　　（6）X注冊會計師不能根據(jù)票據(jù)上列明的用途來確認Y公司確認的投資收益。X注冊會計師應(yīng)取得并審查委托理財協(xié)議，向H公司或相關(guān)機構(gòu)發(fā)函詢證、審查委托理財資金賬戶的業(yè)務(wù)和股票賬戶對賬單等程序，來核實業(yè)務(wù)的真實性、完整性以及計價的準確性，確認投資收益。

　　（7）①應(yīng)向Y公司索取I公司經(jīng)注冊會計師審計后的清算會計報表及注冊會計師出具的審計報告，重新計算對I公司的長期投資減值準備金額并進行復(fù)核，如果存在較大差異，應(yīng)提請Y公司予以調(diào)整。

　?、赬注冊會計師應(yīng)當提請Y公司修改已審計會計報表，并修改審計報告。

　　③刪除范圍段中表示局部范圍受到限制的語句“除下段所述事項外”；刪除保留事項的說明段；刪除“除……外”的保留意見的專業(yè)術(shù)語；更改審計報告日。

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