2001年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》試題及答案（二）

　　參考答案

　　一、單項選擇題

　　1.D 2.D 3.D 4.A 5.D 6.C 7.B 8.A 9.A 10.D 11.D 12.C 13.C 14.C 15.C

　　二、多項選擇題

　　1.BD 2.ABCD 3.ABD 4.BC 5.ABCD 6.BC 7.ABD 8.BCD 9.BC 10.BC

　　三、判斷題

　　1.×2.√3.√4.√5.×6.×7.×8.×9.√10.×

　　四、簡答題

　　1.注冊會計師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的審計程序如下：

　?。?）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；

　?。?）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；

　　（3）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。

　　2.上述盈利預測審核報告存在以下不恰當之處：

　?。?）報告名稱錯誤，應(yīng)當為盈利預測審核報告；

　?。?）收件人錯誤，應(yīng)當為X股份有限公司全體股東；

　?。?）范圍段中存在五處不恰當之處；

　　一是會計政策；

　　二是盈利預測的責任主體貴公司不恰當，應(yīng)改為貴公司董事會；

　　三是盈利預測的責任內(nèi)容盈利預測報告的編制及其實現(xiàn)不恰當，應(yīng)改為盈利預測的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)；

　　四是審核依據(jù)《獨立審計準則》不恰當，應(yīng)改為《獨立審計實務(wù)公告第4號——盈利預測審核》；

　　五是審核程序?qū)嵤┝税▽彶闀嬘涗浀任覀冋J為必要的審核程序不恰當，應(yīng)改為實施了必要的審核程序；

　?。?）意見段中存在兩處不恰當之處：

　　一是上述盈利預測所依據(jù)的基本假設(shè)無證據(jù)表明其存在不合理之處應(yīng)改為上述盈利預測所依據(jù)的基本假設(shè)已充分披露，無證據(jù)表明這些假設(shè)是不合理的；

　　二是所選用的會計處理方法符合一貫性原則應(yīng)改為所選用的會計政策與實際采用的相關(guān)會計政策一致；

　?。?）報告日期錯誤，準確的報告日期應(yīng)為2001年12月28日。

　　3.答案：

管理當局認定	一般審計目標	應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標
	總體合理性	B
存在和發(fā)生	真實性	H
完整性	完整性	F
所有權(quán)	所有權(quán)	I
估價或分攤	估價	G
估價或分攤	截止	C
估價或分攤	機械準確性	E
表達與披露	披露	A
表達與披露	分類	D

　　4.（1）該事項是在資產(chǎn)負債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響1999年度會計報表的金額，但可能影響對會計報表的正確理解，乙注冊會計師應(yīng)當提請B公司在會計報表中予以適當披露。

　?。?）乙注冊會計師可選用以下方式確定審計報告日期：

　　1）簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日期2000年3月15日，并就該期后事項注明新的報告日期2000年3月18日；

　　2）更改報告日期，即將的定審計報告日期2000年3月15日推遲至完成追加審計程序時的報告日期2000年3月18日；

　?。?）乙注冊會計師應(yīng)當要求B公司立即發(fā)布一個修改后的會計報表，并解釋修改原因。

　?。?）乙注冊會計師可實施檢查B公司所采取的措施是否適當?shù)缺匾某绦颍院侠泶_信會計報表使用者知悉修改情況。

　　五、綜合題

　　1.答案

　　要求（1）：就甲公司內(nèi)部控制如（1）所述，

　?、贂嬋藛T乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。

　　就甲公司內(nèi)部控制如（3）、（4）所述，

　?、隍炇諉挝催B續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。

　?、鄹犊顟{單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計都無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。

　　④會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬和按約定時間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。

　?、萦勺C券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易使款項安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。

　?、夼c證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨立的部門審查，會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議甲公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不容職務(wù)未分離，并且未得到適當?shù)氖跈?quán)和批準。月末會計部匯總登記證券投資記錄，應(yīng)建議甲公司由會計部負責對投資進行核算，及時分品種設(shè)立明細賬詳細核算。

　　就甲公司內(nèi)部控制如（7）所述，

　?、呓杩顟?yīng)得到適當?shù)氖跈?quán)或批準。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準程序。就甲公司內(nèi)部控制如（9）所述，

　?、嚆y行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會計人員編制。

　　要求（2）：

　?、贂嬋藛T乙同時經(jīng)管登記產(chǎn)成品總賬和明細賬與產(chǎn)成品的完整性、估價或分攤、存在與發(fā)生認定相關(guān)；

　?、隍炇諉挝催B續(xù)編號與材料采購（或原材料，或存貨，下同）的完整性認定相關(guān)；

　　③付款憑單月末交給會計部與材料采購的存在或發(fā)生、評估或分攤的認定相關(guān)；

　　④會計部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購的估價與分攤、存在與發(fā)生認定相關(guān)；

　　⑤由證券部直接支取款項與短期投資（或長期投資，下同）的完整性、存在與發(fā)生認定有關(guān)；

　　⑥與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的完整性認定有關(guān)。由證券部進行會計核算、會計部月末匯總與投資的估價或分攤、完整性的認定有關(guān)；

　?、咴诠菊鲁袒蛴嘘P(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準程序與長期（或短期）借款的存在或發(fā)生的認定相關(guān)；

　?、嚆y行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的估價或分攤、存在與發(fā)生、完整性的認定有關(guān)。

　　要求（3）：管理建議書的不恰當之處及改進建議如下：

　　管理建議書

　　甲股份有限公司全體股東：

　　管理當局（或董事會）

　　我們接受委托，對貴公司2000年的年度會計報表進行審計。我們的責任是根據(jù)我們的審計，對會計報表發(fā)表審計意見。我們提供的這份管理建議書不在審計業(yè)務(wù)約定書約定項目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。由于我們從事的審計工作是建立在內(nèi)部控制制度評價的基礎(chǔ)上的，業(yè)已對貴公司的內(nèi)部控制制度進行全面的了解和評價，所以，管理建議書中所包括的內(nèi)部控制重大缺陷，是我們對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提的建議應(yīng)由股東大會敦促管理當局予以采納。是我們在審計過程注意到的，不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒征意見，所提的建議不具有強制性和公正性。

　　在審計過程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關(guān)會計制度、會計工作機構(gòu)和人員職責、財產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。我們認為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴重的問題?，F(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問題及改進建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計程序，我們已考慮了貴公司內(nèi)部控制存在問題對審計意見的影響，本管理建議是審計報告的必要補充，閱讀審計報告時應(yīng)結(jié)合本管理建議書。本管理建議書不是審計報告的必要補充，閱讀審計報告時不應(yīng)縱使本管理建議書。

　?。ㄒ唬╆P(guān)于會計制度方面問題的評價及建議（省略）

　　（二）會計工作機構(gòu)、人員職責及內(nèi)部稽核制度（省略）

　?。ㄈ┴敭a(chǎn)管理制度（省略）

　　…………………………

　?。┕局卫矸矫妫ㄊ÷裕?/P>

　　對于上述內(nèi)部控制問題，我們已經(jīng)與有關(guān)管理部門或人員交換過意見，他們已確認上述部下的真實性。

　　本管理建議書只提供給貴公司。另外，我們是接受貴公司董事會的委托進行審計工作，根據(jù)我們的要求，請將管理建議書內(nèi)容轉(zhuǎn)達給各會計報表使用人。

　　因使用管理建議書不當造成的后果由貴公司全體股東負責。

　　因使用管理建議書不當造成的后果與本注冊會計師及本會計師事務(wù)所無關(guān)。

　　中國注冊會計師A（簽名、蓋章）

　　中國注冊會計師B（簽名、蓋章）

　　ABC會計師事務(wù)所（公章）

　?。ㄗⅲ汗芾斫ㄗh書中的楷體字為修改后的）

　　2.答案

　　要求（1）：

　　①就Y公司存在的第1個事項，由于屬會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更及會計差錯更正》的規(guī)定，應(yīng)作追溯調(diào)整，注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄，并在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù)：

　　借：管理費用——計提的壞賬準備600萬元（應(yīng)計提1200-原計提600）

　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備600萬元

　　借：盈余公積——法定盈余公積60萬元（600×10%）

　　　　盈余公積——法定公益金30萬元（600×15%）

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤90萬元

　　對2002年度的調(diào)整：

　　過入2001年度調(diào)整分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤510萬元

　　　　盈余公積——法定盈余公積60萬元

　　　　盈余公積——法定公益金30萬元

　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備600萬元

　　補提2002年度壞賬準備：

　　借：管理費用——計提的壞賬準備2100萬元（應(yīng)計提2200-原計提100）

　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備2100元

　?、诰蚘公司存在的第2個事項

　　對原材料短缺問題，根據(jù)《企業(yè)會計制度》P25規(guī)定，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時進行處理，故注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：管理費用——存貨盤虧或盤盈117萬元（100×1.17）

　　　　營業(yè)外支出——非常損失351萬元（300×1.17）

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢468萬元

　　對確定無法支付的應(yīng)付款項的會計處理問題，根據(jù)《企業(yè)會計制度》P212規(guī)定，直接轉(zhuǎn)入資本公積，注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項100萬元

　　　　貸：資本公積——其他資本公積100萬元

　　③就Y公司存在的第3個事項

　　對預付賬款的貸方明細余額，注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下報表重分類調(diào)整：

　　借：預付賬款——d公司2萬元

　　　　貸：應(yīng)付賬款——d公司2萬元

　　對已無望再收到貨物的預付賬款，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下審計調(diào)整分錄：

　　借：其他應(yīng)收款——c公司5萬元

　　　　貸：預付賬款——c公司5萬元

　　同時，按照Y公司計提壞賬準備的會計政策如下審計調(diào)整分錄：

　　借：管理費用——計提的壞賬準備0.5萬元（5×10%）

　　　　貸：其他應(yīng)收款——壞賬準備0.5萬元（5×10%）

　　④就Y公司存在的第4個事項

　　根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，未使用的房屋建筑物應(yīng)繼續(xù)計提折舊，因此，注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下審計調(diào)整分錄：

　　借：管理費用——折舊156萬元[（4000-15×11-458-400）×12÷（20×12-11）]

　　　　貸：累計折舊156萬元

　　⑤就Y公司存在的第5個事項，Y公司的會計處理符合規(guī)定，但這一交易既是一項重大的關(guān)聯(lián)方交易，又是一項重大的債務(wù)重組事項，因此，注冊會計師應(yīng)提請Y公司在其會計報表附注中對這一重大關(guān)聯(lián)方交易和債務(wù)重組事項予以充分披露。

　　要求（2）：

　?、倬蚘公司存在的第（1）個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見。

　?、趹?yīng)Y公司存在的第（2）個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見。

　?、劬蚘公司存在的第（3）個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當發(fā)表標準無保留意見。

　?、芫蚘公司存在的第（4）個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見。

　?、菥蚘公司存在的第（5）個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見。

　　要求（3）：

　　A和B注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見。并續(xù)編審計報告如下：

　　經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，貴公司與Z公司均系X公司的子公司，經(jīng)批準，貴公司與Z公司于2002年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意貴公司以所持有的短期股票投資支付所欠800萬元貸款。貴公司該短期股票投資的賬面余額為500萬元，當日市價為400萬元，已提跌價準備60萬元。雙方于當月辦妥交易相關(guān)的法律手續(xù)，貴公司因此增加資本公積360萬元，對該交易作了相應(yīng)的會計處理。我們提請貴公司按照有關(guān)企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在會計報表附注中對這一重大關(guān)聯(lián)方交易和重大債務(wù)重組事項作充分披露，但貴公司予以拒絕。

　　我們認為，除存在本報告第二段所述重大關(guān)聯(lián)方交易和重大債務(wù)重組事項的披露不符合規(guī)定外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則和》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財務(wù)狀況和2002年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

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