2001年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》試題及答案（一）

　　一、單選題

　　1、再終結(jié)審計之前對控制奉獻的最終評估水平，如與初步評估結(jié)論不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（）

　　A.重新了解內(nèi)部控制

　　B.重新執(zhí)行符合性測試

　　C.重新確定重要性水平和可接受審計風(fēng)險水平

　　D.考慮是否追加相應(yīng)的審計程序

　　2、有關(guān)存貨審計的下列表述中，正確的是：（）

　　A.對存貨進行監(jiān)盤是證實存貨“完整性”和“權(quán)利”認(rèn)定的重要程序

　　B.對難以盤點的存貨，應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認(rèn)存貨數(shù)量

　　C.存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目

　　D.存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），確定每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）

　　3、根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則第6號棗審計工作底稿》的相關(guān)規(guī)定，下列各項中屬于泄漏被審計單位商業(yè)秘密的是（）

　　A.未經(jīng)委托人同意，允許法院查閱有關(guān)審計工作底稿

　　B.未經(jīng)委托人同意，允許政府審計部門派出的檢查組查閱審計工作底稿

　　C.未經(jīng)委托人同意，允許注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計工作底稿

　　D.未經(jīng)委托人同意，允許審計其母公司的注冊會計師調(diào)閱審計工作底稿

　　4、在確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間時，如果注冊會計師決定以分析性復(fù)核和交易測試為主，并將審計程序的執(zhí)行主要安排在期中進行，表明注冊會計師（）

　　A.決定接受的檢查風(fēng)險水平為高水平　　　　　B.決定接受的檢查風(fēng)險水平為低水平

　　C.評估的控制風(fēng)險水平為高水平　　　　　　　D.評估的控制風(fēng)險水平為低水平

　　5、下列各項風(fēng)險中，對審計工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是（）

　　A.信賴過度風(fēng)險　　　　B.信賴不足風(fēng)險

　　C.誤受風(fēng)險　　　　　　D.非抽樣風(fēng)險

　　6、下列各項中，能幫助注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)?shù)囊蛩厥牵ǎ?/P>

　　A.控制程序

　　B.符合性測試的時間

　　C.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊

　　D.控制系統(tǒng)

　　7、注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，下列各項中最有可能幫助其對重要性水平做出初步判斷的是（）

　　A.計劃實施實質(zhì)性測試時確定的預(yù)期樣本量

　　B.被審計單位的中期會計報表

　　C.內(nèi)部控制調(diào)查問卷

　　D.與管理當(dāng)局的溝通函

　　8、注冊會計師將分析性復(fù)核直接作為實質(zhì)性測試程序時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（）

　　A.相關(guān)內(nèi)部控制的有效性　　　　B.出具審計報告的時間要求

　　C.分支機構(gòu)的分部區(qū)域 　　 　　D.助理人員的知識和經(jīng)驗

　　9、A注冊會計師于2000年3月25日完成對Y 公司1999年度會計報表的外勤審計工作，2000年3月26日取得Y公司管理當(dāng)局聲明書，2000年3月28日編寫完成審計報告，2000年3月30日將審計報告送交Y公司。Y公司管理當(dāng)局聲明書的日期通常應(yīng)當(dāng)是（）

　　A.2000年3月25日 　　　　B.2000年3月26日

　　C.2000年3月28日 　　　　D.2000年3月30日

　　10、在審計關(guān)聯(lián)方交易時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重點放在（）

　　A.識別關(guān)聯(lián)方的權(quán)利和義務(wù)　　　　　　B.函證關(guān)聯(lián)方的存在性

　　C.證實關(guān)聯(lián)方交易價格的公允性　　　　D.評價關(guān)聯(lián)方交易的披露

　　11、管理當(dāng)局對會計報表的下列認(rèn)定中，注冊會計師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實的是（）

　　A.存在或發(fā)生 　　　　B.權(quán)利和義務(wù)

　　C.表達(dá)和披露 　　　　D.估價和分?jǐn)?/P>

　　12、為了獲取有關(guān)控制風(fēng)險的證據(jù)，注冊會計師通常選擇的程序是（）

　　A.分析性復(fù)核　　　　　B.函證

　　C.檢查　　　　　　　　D.計算

　　13、當(dāng)發(fā)現(xiàn)紀(jì)錄的債券利息費用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)懷疑（）

　　A.應(yīng)付債券的折價被低估　　B.應(yīng)付債券被高估

　　C.應(yīng)付債券被低估　　　　　D.應(yīng)付債券的溢價被高估

　　14、如果認(rèn)為被審計單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表將產(chǎn)生嚴(yán)重錯誤，但被審計單位對此作了充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表（）

　　A.帶說明段的無保留意見或保留意見　　B.保留意見或拒絕表示意見

　　C.保留意見或否定意見　　　　　　　　D.帶說明段的無保留意見或否定意見

　　15、甲注冊會計師審計B公司長期借款業(yè)務(wù)時，為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進行函證。函證的對象應(yīng)當(dāng)是（）

　　A.B公司的律師　　　　　　 B.金融監(jiān)管機關(guān)

　　C.銀行或其他有關(guān)債權(quán)人　　D.公司的主要股東

　　二、多選題

　　1、在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，下列各項中注冊會計師為保持獨立性而應(yīng)回避的有（）

　　A.曾在被審單位任職，離職已達(dá)兩年，但未滿三年

　　B.持有被審計單位發(fā)行的公司債券

　　C.接受委托，為被審計單位設(shè)計內(nèi)部控制制度　　

　　D.與被審計單位的一名獨立董事有近親關(guān)系

　　2、如果證實被審計單位確實存在錯誤與舞弊，但無法確定其對會計報表的影響程度，注冊會計師可能采取的措施包括（）

　　A.征求律師意見 　　　　B.取消業(yè)務(wù)約定

　　C.發(fā)表保留意見 　　　　D.拒絕表示意見

　　3、下列各項審計證據(jù)中，屬于內(nèi)部證據(jù)的有（）

　　A.被審計單位已對外報送的會計報表　　　　B.被審計單位提供的銷售合同

　　C.被審計單位提供的供應(yīng)商開具的發(fā)票　　　D.被審計單位管理當(dāng)局聲明書

　　4、如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（）

　　A.修改審計計劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平

　　B.擴大實質(zhì)性測試范圍，進一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要

　　C.提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平

　　D.發(fā)表保留意見或否定意見

　　5、督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對助理人員完成的審計工作進行復(fù)核，以合理保證（）

　　A.所有重大審計問題已適當(dāng)解決，或反映在審計結(jié)論中

　　B.預(yù)定的具體審計程序的審計目標(biāo)已實現(xiàn)

　　C.工作過程及其結(jié)果已適當(dāng)紀(jì)錄

　　D.形成的審計結(jié)論與審計結(jié)果一致，并支持審計意見

　　6、當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴(yán)重影響會計報表的偷稅、漏稅行為時，最有可能導(dǎo)致其解除業(yè)務(wù)約定的情況有（）

　　A.審計單位偷稅、漏稅金額巨大

　　B.懷疑被審計單位最高層管理人員涉及偷稅、漏稅行為

　　C.被審計單位拒絕采取必要措施糾正偷稅、漏稅行為

　　D.注冊會計師將控制風(fēng)險評估為高水平

　　7、下列說法中正確的是（）

　　A.重要性水平高，審計風(fēng)險越低

　　B.重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多

　　C.樣本量越大，抽樣風(fēng)險越大

　　D.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大

　　8、計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進行比較，注冊會計師可能會發(fā)現(xiàn)（）

　　A.資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯誤

　　B.閑置的固定資產(chǎn)

　　C.增加的固定資產(chǎn)尚未做出會計處理

　　D.減少的固定資產(chǎn)尚未做出會計處理

　　9、注冊會計實施似的下列各項審計程序中，能夠證明銀行存款是否存在的是（）

　　A.分析定期存款占銀行存款的比例　　B.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　C.函證銀行存款余額　　　　　　　　D.檢查銀行存款收支的正確截止

　　10、驗資報告具有法定證明效力，其主要用途在于（）

　　A.被審驗單位明示其持續(xù)經(jīng)營能力

　　B.被審驗單位向企業(yè)登記機關(guān)申請設(shè)立或變更登記

　　C.被審驗單位向出資者簽發(fā)出資證明

　　D.被審驗單位出資者在規(guī)定期限內(nèi)辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

　　三、判斷題

　　1、在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不論委托人是誰，注冊會計師均有權(quán)查閱有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，向有關(guān)單位或個人進行調(diào)查和核實。（）

　　2、盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的全部錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，這測會計時仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計報表眾的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。（）

　　3、在審計實施階段，注冊會計師可以將分析性復(fù)核直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的依據(jù)。（）

　　4、注冊會計師獲取審計證據(jù)時，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。（）

　　5、注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實施符合性測試，已經(jīng)控制風(fēng)險降低至可接受水平。（）

　　6、在對重要性水平做出初步判斷時，注冊會計師無需考慮被審計單位內(nèi)部控制的有效性。（）

　　7、注冊會計師在對某年度主營業(yè)務(wù)收入實施截止測試時，應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為起點，以檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入。（）

　　8、內(nèi)部控制要素可以分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。內(nèi)部審計是控制程序的重要組成部分。（）

　　9、注冊會計師獲取的管理當(dāng)局書面聲明通常應(yīng)當(dāng)包括管理當(dāng)局的相關(guān)會議紀(jì)錄。（）

　　10、為幫助會計報表使用者正確、全面理解相關(guān)信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在會計報表組成部分的審計報告后附送整體會計報表。（）

　　四、簡答題

　　1、注冊會計師甲和乙在審計D公司年度會計報表時，注意島嶼篝火和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債便日故意推遲紀(jì)錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？

　　2、ABC會計師事務(wù)所的A 和B注冊會計師對X股份有限公司編制的2002年度盈利預(yù)測報告進行了審核。假設(shè)相關(guān)審核程序以于2001年12月28日全部完成，審核目的已經(jīng)實現(xiàn)。A和B注冊會計師于2001年1月5日草擬了如下盈利預(yù)測審核報告，并按約定于2002年1月10日出具了審核報告。請指出其中不恰當(dāng)之處，并予以更正。

　　審核報告

　　X股份有限公司董事會：

　　我們對X股份有限公司2002年度的盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會計處理方法及其編制基礎(chǔ)進行了審核。貴公司對盈利預(yù)測報告的編制及其實現(xiàn)承擔(dān)全部責(zé)任，我們的責(zé)任是對它們發(fā)表審核意見。我們的審核是依據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》進行的。在審核過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括審查會計紀(jì)錄等我們認(rèn)為必要的審核程序。

　　我們認(rèn)為，上述盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)無證據(jù)表明其存在不合理之處；盈利預(yù)測已按照確定的編制基礎(chǔ)編制；所選用的會計處理方法符合一貫性原則。

　　附件（一）：X股份有限公司2002年度盈利預(yù)測表

　　附件（二）：X股份有限公司2002年度盈利預(yù)測的編制基礎(chǔ)和基本假設(shè)

　　XX會計師事務(wù)所（公章）注冊會計師：A（簽名、蓋章）

　　　　　　　　　　　　　 注冊會計師：B（簽名、蓋章）

　　地址：中國 XX市　　　　　　　　　　　　　　 2001年1月10日

　　3、表列示了會計報表審計的具體審計目標(biāo)，其中包括一般審計目標(biāo)和應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標(biāo)。請根據(jù)認(rèn)定、一般審計目標(biāo)和報表項目具體審計目標(biāo)的相互關(guān)系，在答題卷所附表格的適當(dāng)位置填列：

　?。?）與一般審計目標(biāo)正確對應(yīng)的被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)定；

　?。?）與一般審計目標(biāo)正確對應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計目標(biāo)的英文大寫字母。

一般審計目標(biāo)	應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標(biāo)
總體合理性	A 應(yīng)收賬款以其賬面價值在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示
真 實 性	B 應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進度存在邏輯關(guān)系，無跡象表明有重大錯報
完 整 性	C 年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?/SPAN>
所 有 權(quán)	D 應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)陌纯蛻裘Q予以分類
估 價	E 應(yīng)收賬款總額余額與各明細(xì)賬余額合計一致
截 止	F 所有符合銷售收入確認(rèn)條件的賒銷金額已計入應(yīng)收站款
機械準(zhǔn)確性	G 所有應(yīng)收賬款均已按既定的會計政策計提壞帳準(zhǔn)備
披 露	H 資產(chǎn)負(fù)債表日，所有已紀(jì)錄的應(yīng)收賬款存在
分 類	I 所有大額應(yīng)收賬款已通過函證和其他程序被證實屬于公司

　
　　4、乙注冊會計師審計B公司1999年的會計報表，審計報告日為2000年3月15日，會計報表公布日為3月20日。B公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項：

　?。?）B公司應(yīng)收C公司一筆金額較大的貨款，在1999年12月31日，C公司經(jīng)營狀況良好，并無顯示財務(wù)困難的跡象。但在2000年3月10日，C公司發(fā)生火災(zāi)，無力償還B公司的貨款。

　?。?）B公司在1999年5月由于未能履行供貨合同，致使D公司遭受3000萬元損失。D公司已在1999年10月通過法律途徑索賠。2000年3月16日，經(jīng)法院一審判決，B公司需要賠償D公司經(jīng)濟損失3000萬元，B公司決定不再上訴。

　?。?）B公司內(nèi)部審計人員于3月21日發(fā)現(xiàn)1999年度已審計會計報表存在100萬元的重大錯報，并向公司最高管理層做了匯報。

　?。?）B公司于3月25日公布的其他信息與已審計會計報表的相關(guān)信息存在重大不一致。

　　要求：

　?。?）假定乙注冊會計師在2000年3月11日獲知C公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實施了必要的審計程序后，應(yīng)當(dāng)提請B公司如何處理？

　?。?）假定乙注冊會計師在2000年3月17日獲知B公司需要賠償D公司經(jīng)濟損失后，于3月18日實施了追加審計程序，應(yīng)以作適當(dāng)處理。請簡要說明已注冊會計師可選擇哪兩種方式確定審計報告日期，并寫出兩種方式下確定的審計報告日期。

　?。?）假定乙注冊會計師在2000年3月22日獲知B公司已審計會計報表中存在著100萬元的重大錯報，如不改正，將影響會計報表使用者的判斷，乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用何種最適當(dāng)?shù)难a救措施？

　?。?）假定乙注冊會計師在2000年3月25日查閱B公司年度報告時發(fā)現(xiàn)，B公司公布的其他信息與已審計會計報表的相關(guān)信息存在重大不一致。經(jīng)認(rèn)定，其他信息對事實有重大錯報，且B公司同意修改，乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取什么措施？

　　五、綜合題

　　1、ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2000年度會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2000年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作第高中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：

　?。?）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一練出庫單存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交存銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總長和明細(xì)賬。

　?。?）會計人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。

　?。?）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達(dá)后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。

　?。?）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。

　?。?）計劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。

　?。?）甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取得會計紀(jì)錄有會計部處理。A和B注冊會計師了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計部已將8千萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計紀(jì)錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。

　?。?）甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，2000年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。

　?。?）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進行審計，并出具審計報告。A和B注冊會計師獲取了2000年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進建議。

　?。?）甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　?。?0）員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報銷，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。

　　要求：

　?。?）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)容不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。

　?。?）根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。

　?。?）針對甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷，A和B注冊會計師草擬了下述管理建議書。請指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正。

　　管理建議書

　　甲股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，對貴公司2000年度會計報表進行審計。我們的責(zé)任是跟我我們的審計，對會計報表發(fā)表審計意見。我們提供的這份管理建議書不在審計業(yè)務(wù)約定書項目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù)的目的。根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。由于我們從事的審計工作時間里在內(nèi)部控制制度評價的基礎(chǔ)上的，業(yè)已對貴公司的內(nèi)部控制制度進行了全面的了解和評價，所以，管理建議書中所包括的內(nèi)部控制重大缺陷，使我們對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提的建議應(yīng)由股東大會敦促管理當(dāng)局予以采納。

　　在審計過程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關(guān)會計制度、會計工作機構(gòu)和人員職責(zé)、財產(chǎn)管理制度、內(nèi)部控制制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴(yán)重的問題。現(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問題及改進建議提供給你們，希望引起你們的注意，一邊完善內(nèi)部控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計程序，我們已考慮了貴公司內(nèi)部控制存在問題對審計意見的影響，本管理建議書是審計報告的必要補充，閱讀審計報告時應(yīng)結(jié)合本管理建議書。

　　關(guān)于會計制度方面問題的評價及建議（省略）

　　會計工作機構(gòu)、人員職責(zé)及內(nèi)部稽核制度（省略）

　　財產(chǎn)管理制度（省略）

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　　對于上述內(nèi)部控制問題，我們已與有關(guān)管理部門或人員交換過意見，們已確認(rèn)上述問題的真實性。

　　本管理建議書只提供給貴公司。另外，我們是接受貴公司董事會的委托進行審計工作，根據(jù)他們的要求，請將管理建議書內(nèi)容轉(zhuǎn)達(dá)給各會計報表使用人。因使用管理建議書不當(dāng)造成的后果由貴公司全體股東負(fù)責(zé)。

　　ABC會計師事務(wù)所（公章）

　　2001年2月28日

　　2、Y公司系2001年1月1日設(shè)立的股份有限公司，ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對其2002年度會計報表進行審計，于2003年2月20日完成外勤審計工作。Y公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33%，每年分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余共公積金和法定公益金。Y公司2002年度財務(wù)會計報告于2003年2月28日對外提供，其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：

　　項目　　　　　　　　 　　金額（萬元） 　

　　2002年度利潤總額　　　　　　3000 　

　　2002年度凈利潤　　　　　　　2010 　

　　2002年12月31日資產(chǎn)總額　　 42000 　

　　2002年12月31日股東權(quán)益　　 25000

　　A和B注冊會計師確定Y公司2002年度會計報表層次的重要性水平為320萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：

　　會計報表項目　 　重要性水平 　

　　短期投資　　　　　　20 　

　　應(yīng)收賬款　　　　　　80 　

　　預(yù)付賬款　　　　　　 6 　

　　存貨　　　　　　　　50 　

　　固定資產(chǎn)原價　　　 100 　

　　累計折舊　　　　　　30 　

　　應(yīng)付賬款　　　　　　10 　　

　　資本公積　　　　　　 5

　　A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下5個事項：

　?。?）Y公司原采用余額百分比法核算壞帳，壞帳準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收寬）余額的5%計提。2002年度，為更合理地核算壞帳，Y公司董事會決定該按賬齡分析法核算壞帳，根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定對應(yīng)收賬款提取壞帳準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類推）以內(nèi)的，按其余額的10%計提；賬齡1-2年的，按其余額的30%計提；賬齡2-3年的，按其余額的40%計提；賬齡3年以上的，按其余額的50%計提。2002年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項目為借方余額13300萬元（應(yīng)收賬款賬面價值），其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額14000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方余額700萬元（原經(jīng)審計的年初余額為貸方600萬元）；其他應(yīng)收款項目的年末余額和經(jīng)審計的年初余額均為零。Y公司尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法核算壞賬。應(yīng)收賬款相關(guān)的賬齡資料如下：

　　賬　齡　年初賬面余額（萬元）　年末賬面余額（萬元）

　　1年以內(nèi)　　　12000　　　　　　　　　4000 　　

　　1-2年　　　　　　　　　　　　　　　10000 　

　　合 計　　　　12000　　　　　　　　 14000

　?。?）2002年11月30日，Y公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺400萬元（相應(yīng)的增值稅進項稅額為68萬元）和確實無法支付應(yīng)付賬款100萬元的情形。對確實無法支付的應(yīng)付賬款，Y公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入棗無法支付的應(yīng)付賬款”100萬元的會計處理；對短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢棗待處理流動資產(chǎn)損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應(yīng)交稅金棗應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”68萬元的會計處理。2002年12月，查清原材料短缺400萬元的原因：100萬元屬于一般經(jīng)營損失、300萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財產(chǎn)短缺，需報經(jīng)Y公司董事會審批。故Y公司在2003年3月經(jīng)董事會審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費用”100萬元和“營業(yè)外支出”300萬元、貸記“待處理財產(chǎn)損溢”400萬元的會計處理。

　?。?）2002年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下： 　

　　預(yù)付賬款棗a公司 400萬元 　

　　預(yù)付賬款棗b公司 187萬元 　　

　　預(yù)付賬款棗c公司　 5萬元

　　預(yù)付賬款棗d公司　-2萬元 　　

　　預(yù)付賬款棗e公司　10萬元 　　　　

　　合　 計　　　　 600萬元

　　其中對c公司的5萬元系2002年2月為采購c公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉c公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。

　?。?）Y公司會計政策規(guī)定，采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，考慮是否計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。Y公司的辦公大樓于2001年1月啟用，原值4000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為400萬元。2001年12月31日經(jīng)審計的該項固定資產(chǎn)的凈值為3835萬元，該項固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為458萬元。由于自2002年1月起該項固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計提2002年度的折舊，但已按規(guī)定計提了該項固定資產(chǎn)2002年度的減值準(zhǔn)備并作了相應(yīng)的會計處理。

　?。?）Y公司與Z公司均系X公司的子公司，但Y公司與Z公司之間并無投資關(guān)系，也不擁有共同的關(guān)鍵管理人員。經(jīng)批準(zhǔn)，Y公司與Z公司與2002年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬元貸款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。Y公司短期股票投資的賬面余額為500萬元，當(dāng)日市價為400萬元，已提跌價準(zhǔn)備60萬元。假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費，Y公司對該交易作了如下會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款——Z公司 800萬元

　　　　短期投資跌價準(zhǔn)備 60萬元

　　　　貸：短期投資 500萬元

　　　　　　資本公積——其他資本公積 360萬元

　　要求：

　?。?）如果不考慮審計重要性水平，針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，A和B注冊會計師分別應(yīng)提出何種審計處理建議？若需提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄（包括報表重分類分錄）。審計調(diào)整分錄均不考慮對2002年度的所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損以及利潤分配的影響。

　?。?）如果考慮審計重要性1水平，假定Y公司分別值存在上述第（1）、（2）、（3）、（4）、（5）等五個事項，并且拒絕A和B注冊會計師提出的相應(yīng)的處理建議，A和B注冊會計師分別應(yīng)發(fā)表何種審計意見？

　?。?）如果考慮審計重要性水平，Y公司同時存在上述5個事項，并且接受A和B注冊會計師對第（1）、（2）、（4）這3個事項提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕接受對第（3）、（5）這兩個事項提出的相應(yīng)的處理建議，A和B注冊會計師分別應(yīng)發(fā)表何種審計意見？并請代A和B注冊會計師續(xù)編下列審計報告：

　　審　計　報　告

　　Y股份有限公司全體股東：

　　我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2002年度的利潤記利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計紀(jì)錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。

　　ABC會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師：A（簽名、蓋章）

　　中國·XX市 中國注冊會計師：B（簽名、蓋章）

　　報告日期：2003年2月20日