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大部分企業(yè)都會(huì)出現(xiàn)采購(gòu)的材料/商品已入庫(kù),卻未取得發(fā)票的情況。但是最近又有企業(yè)暫估入賬出事了:某企業(yè)暫估成本500余萬(wàn)元未收到稅前扣除憑證,未按規(guī)定在匯算清繳期內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整……看完這個(gè)案例,倒吸了一口涼氣,這膽子也太肥了吧!一次性暫估了500多萬(wàn)的成本,居然還敢在稅前扣除了!
“暫估入賬”其實(shí)是會(huì)計(jì)上實(shí)質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了,雖然“票”還沒(méi)到,但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,為了反映企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)情況,就需要“暫估入賬”了。
采購(gòu)業(yè)務(wù)里,暫估入賬是一個(gè)非常典型的問(wèn)題,因?yàn)椴少?gòu)入庫(kù)和發(fā)票的實(shí)際收到時(shí)間往往有時(shí)間差,月底的時(shí)候,需要財(cái)務(wù)根據(jù)入庫(kù)單或者合同確認(rèn)存貨,暫估入賬。
舉個(gè)例子
A公司購(gòu)進(jìn)一批商品,合同約定材料價(jià)格共計(jì)1,130元(包含增值稅)。公司預(yù)計(jì)可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,適用稅率為13%。原材料現(xiàn)在已驗(yàn)收入庫(kù),但尚未收到發(fā)票。
① 暫估入賬
當(dāng)月入庫(kù)未收到發(fā)票,月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫(kù)存成本,應(yīng)進(jìn)行暫估入賬。會(huì)計(jì)分錄如下:
借:庫(kù)存商品 1000
貸:應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估 1000
② 按照規(guī)定,暫估入庫(kù)要在次月月初紅字沖回,但考慮到發(fā)票取得的不確定性,可能會(huì)導(dǎo)致加大財(cái)務(wù)人員的工作量。因此,在實(shí)際工作當(dāng)中一般是在收到發(fā)票時(shí)再作沖回處理。
會(huì)計(jì)分錄如下:
1)紅字沖回暫估入庫(kù)
借:庫(kù)存商品 -1000
貸:應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估/無(wú)票 -1000
2)收到發(fā)票,作常規(guī)入庫(kù)處理(如果進(jìn)項(xiàng)不能抵扣,或者是普通發(fā)票則沒(méi)有稅額)
借:庫(kù)存商品 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 130
貸:應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 1130
存貨暫估入賬總結(jié):
注:實(shí)務(wù)中,在判斷是否需要暫估入賬時(shí),主要關(guān)注商品是否已經(jīng)入庫(kù)使用。如果是在途物資的情況,則不需要暫估入賬處理,待實(shí)際入庫(kù)使用時(shí)再做會(huì)計(jì)處理。
在固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但是還沒(méi)有辦理竣工決算的時(shí)候,要不要暫估入賬呢?
會(huì)計(jì)上的規(guī)定:
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定,此種情況應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
固定資產(chǎn)暫估入賬總結(jié):
稅法上的規(guī)定:
國(guó)稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上,并沒(méi)有明確具體的估值法方式,稅收上,要求是“暫按合同規(guī)定的金額”,實(shí)際上,稅收上估值可能小于會(huì)計(jì)估值。比如,資本化的利息,就不會(huì)包含在合同金額中。實(shí)務(wù)處理時(shí),會(huì)比較復(fù)雜一些,具體需要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)為妥。
假設(shè)2021年12月B公司購(gòu)進(jìn)貨物未取得發(fā)票,根據(jù)入庫(kù)單(不含稅金額100萬(wàn)元)暫估入賬。(單位:萬(wàn)元)
1)暫估入賬
借:庫(kù)存商品 100
貸:應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估 100
2)當(dāng)期銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸:庫(kù)存商品 100
3)2022年5月31日匯繳之前取得發(fā)票120萬(wàn)元(不含稅金額),先沖銷(xiāo)之前暫估
借:庫(kù)存商品 -100
貸:應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估 -100
4)根據(jù)取得的發(fā)票金額據(jù)實(shí)入賬
借:庫(kù)存商品 120
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 15.6
貸:應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 135.6
5)由于去年少暫估,導(dǎo)致少結(jié)轉(zhuǎn)20萬(wàn)元成本
借:以前年度損益調(diào)整 20
貸:庫(kù)存商品 20
6)由于去年少暫估,導(dǎo)致少轉(zhuǎn)20萬(wàn)元成本,導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 5
貸:以前年度損益調(diào)整 20*25%=5
7)結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整
借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 15
貸:以前年度損益調(diào)整 15
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