存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括庫存、在途和委托加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和分期收款發(fā)出商品等。存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)的范疇，在企業(yè)活動(dòng)資金中占有很大比重，流動(dòng)性弱，種類雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時(shí)間長，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)，所以，不法分子常把存貨作為偷竊變賣的對象，企業(yè)也往往把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤的蓄水池。在存貨管理和核算中常見的虛假形式主要有如下幾種：

　　一、違規(guī)分?jǐn)?，成本不?shí)

　　一些企業(yè)在核算購入材料的采購成本時(shí)，將能夠直接計(jì)入各種材料的采購成本不直接計(jì)入，或?qū)?yīng)按一定比例分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購成本不按規(guī)定進(jìn)行合理的分?jǐn)偅缭?quot;材料采購"賬戶中，只核算購入材料的買價(jià)，將應(yīng)計(jì)入購入材料的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)用等采購費(fèi)用全部計(jì)入"管理費(fèi)用"賬戶；購入材料發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，不按材料的重量或買價(jià)等比例分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購成本，而全部計(jì)入某主要材料的采購成本，以加大主要材料的采購成本，減少其他材料的采購成本。某企業(yè)從木材廠拉入圓木50噸，其他木料50噸，運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)30000元，全部由圓木負(fù)擔(dān)，這樣購入圓木的采購成本多計(jì)15000元，其他材料的采購成本則少計(jì)15000元，從而造成各種材料的采購成本核算不實(shí)。

　　二、材料盤盈盤虧，不作轉(zhuǎn)賬處理

　　企業(yè)由于材料品種多，規(guī)格型號復(fù)雜，收發(fā)次數(shù)頻繁，在計(jì)量和計(jì)算上難免發(fā)生差錯(cuò)，在倉儲保管中可能發(fā)生自然損耗，損毀和被盜等問題。因此，企業(yè)應(yīng)在年終時(shí)對各種材料進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并將實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量核對，對于材料盤盈、盤虧應(yīng)查明原因，按照規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。但在實(shí)際工作中，許多企業(yè)卻利用不正確處理盤盈或盤虧的手法，以調(diào)節(jié)利潤。如有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人擔(dān)心"槍打出頭鳥"，為了壓低利潤，采取了只列報(bào)和處理材料盤虧，而對材料盤盈隱匿不報(bào)和不作轉(zhuǎn)賬處理，相反，效益不好的企業(yè)，為了爭取多實(shí)現(xiàn)一部分利潤，就采取了只對材料盤盈作轉(zhuǎn)賬處理，而對材料盤虧留待下年度處理的做法，還有的企業(yè)隨意轉(zhuǎn)賬，將盤盈材料計(jì)入"營業(yè)外收入"或"其他業(yè)務(wù)收入"，或?qū)⒈P盈盤虧與物資儲備中發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷，不轉(zhuǎn)出其相應(yīng)的"進(jìn)項(xiàng)稅額"，以增加增值稅的抵扣數(shù)。

　　三、不報(bào)毀損，虛盈實(shí)虧

　　企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料，，應(yīng)按照規(guī)定程序報(bào)批轉(zhuǎn)銷其毀損價(jià)值，但企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經(jīng)營狀況，搞虛盈實(shí)虧，對年終財(cái)產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀損材料，不列表呈報(bào)，使其損失價(jià)值仍潛藏在材料成本中。如某家專門生產(chǎn)毛線的企業(yè)，在年終進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫房由于質(zhì)量原因，使許多庫存毛線發(fā)生霉?fàn)€、蟲蛀，損失價(jià)值達(dá)60萬元。企業(yè)在預(yù)計(jì)全年收支情況后，發(fā)現(xiàn)如要列報(bào)毀損，企業(yè)就會(huì)由盈利轉(zhuǎn)為虧損。該企業(yè)職工工資實(shí)行"工效掛鉤"方式，如果企業(yè)虧損，職工就不能晉升工資，并影響到年終獎(jiǎng)金的發(fā)放。權(quán)衡之后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)會(huì)部門，將應(yīng)報(bào)損的材料全部從財(cái)產(chǎn)清查表中去掉，實(shí)物仍留存在倉庫不作處理，年終將賬面數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)下年度。這樣的結(jié)果倒致企業(yè)一方面當(dāng)年形成虛盈實(shí)虧，另一方面為以后年度埋藏了潛虧因素。

　　四、賬外物資“小金庫”

　　企業(yè)為了給職工搞額外收入，或進(jìn)行一些非法支出，設(shè)賬外物資"小金庫"。將賬內(nèi)的一定比例的物資材料移到賬外，置于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的體外，作為隨時(shí)可供自己調(diào)用的物資"蓄水池"。主要手法有：

　　1、購進(jìn)存貨時(shí)即作生產(chǎn)費(fèi)用或作為待攤費(fèi)用，未使用便計(jì)入成本費(fèi)用。

　　2、領(lǐng)用的材料不用或少用，卻計(jì)入成本費(fèi)用，采用不作退料或假退料，退庫不記賬等方式，積少成多，形成大量賬外物資，將其報(bào)出，存入"小金庫"。

　　3、回收的邊、角、廢料不入賬。

　　4、盤盈、接受捐贈(zèng)的物資不作賬。

　　5、自制材料不入賬。

　　6、外發(fā)加工退回材料的余料不入賬。

　　例如，某企業(yè)車間和管理部門領(lǐng)料，實(shí)物以領(lǐng)代耗，將領(lǐng)取的材料物資不用或少用，但在賬務(wù)處理卻依據(jù)領(lǐng)料單將領(lǐng)取的材料物資數(shù)額，全部作為耗用計(jì)入了成本費(fèi)用賬戶。由此而形成的大量賬外材料物資，即不作退庫處理，也不作盤盈入賬，而是將其賣出，獲取的價(jià)款存入"小金庫"，以便給職工購買生活用品或者以發(fā)放獎(jiǎng)金的名義直接發(fā)放現(xiàn)金。

　　五、監(jiān)守自盜，虛報(bào)損失

　　保管人員利用職務(wù)之便，或勾結(jié)車間人員，涂改賬目、盜竊財(cái)物，或者虛報(bào)和夸大損失，將報(bào)損材料轉(zhuǎn)移或貪污私分；冒領(lǐng)或用假領(lǐng)料單和發(fā)料單，盜竊物資，轉(zhuǎn)移出售；或盜竊財(cái)產(chǎn)物資，將所竊物資成本通過打折等手法打入正常領(lǐng)料、發(fā)料業(yè)務(wù)之中。

　　例如：某企業(yè)車間領(lǐng)料員、成本核算員與倉庫保管員，共謀貪污盜竊電器材料。由領(lǐng)料員填寫領(lǐng)料單，不經(jīng)車間領(lǐng)導(dǎo)審批，直接到倉庫領(lǐng)料；倉庫保管員不按發(fā)料要求進(jìn)行審核，即簽字發(fā)料，隨后合伙將實(shí)物偷運(yùn)出廠。在賬務(wù)處理時(shí)，只依據(jù)領(lǐng)料單作借記"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"科目，貸記"內(nèi)部往來"科目的賬務(wù)處理，而漏掉了材料入庫和出庫的核算程序。

　　六、以物易物

　　根據(jù)國家稅法和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)之間以生產(chǎn)資料串換生活資料，以生產(chǎn)資料對換其它生產(chǎn)資料等，都應(yīng)視同銷售，作購進(jìn)和銷售賬務(wù)處理，并計(jì)算相關(guān)稅金，但有些企業(yè)在這種非貨幣性交易中，不結(jié)算，不走賬，擺脫銀行、工商行政管理等部門的監(jiān)督，為偷逃流轉(zhuǎn)稅、虛減銷售收入，隱瞞利潤大開方便之門。例如，某企業(yè)為一汽車生產(chǎn)廠家，將自己生產(chǎn)的汽車與一機(jī)床廠生產(chǎn)的機(jī)床進(jìn)行易貨貿(mào)易，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員不作賬務(wù)處理，兩種商品之間通過協(xié)商不存在差價(jià)問題。

　　七、材料假出庫，虛列成本費(fèi)用

　　企業(yè)了了逃避所得稅，虛減利潤，就采用辦理假出庫手續(xù)，虛列材料費(fèi)用，人為提高產(chǎn)品成本。如某企業(yè)在年終車間辦理領(lǐng)料手續(xù)，填制領(lǐng)料單，而實(shí)際未領(lǐng)料，車間成本核算員根據(jù)領(lǐng)料單填寫的用途，以產(chǎn)品生產(chǎn)用料和車間維修用料為名，分別作增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的賬務(wù)處理，年終，再以少保留在產(chǎn)品成本、多分配完工產(chǎn)品成本的舞弊方式，將虛增的產(chǎn)品成本，人為地轉(zhuǎn)入銷售成本，相應(yīng)地虛減利潤總額。

　　八、貨到票未到，不暫估入庫

　　根據(jù)財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，對于月末已收到的購入材料（但發(fā)票賬單未到），要暫估入庫進(jìn)行賬務(wù)處理，待下月初再用紅字沖回。但有些企業(yè)對于收到的這部分材料，月末不作賬務(wù)處理，造成賬實(shí)不符。

　　如審計(jì)人員在對某企業(yè)存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，盤點(diǎn)庫存實(shí)物與賬面金額不符，經(jīng)詳查，得知該企業(yè)購入的一批電機(jī)，已入庫，但發(fā)票一直未到，企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒有進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　九、人為提高成本差異率

　　有些企業(yè)，為了控制超額利潤，大都從隱匿收入和虛增成本兩個(gè)方面進(jìn)行作弊，人為提高材料成本差異率，多分?jǐn)偛牧铣杀静町悾遣捎糜?jì)劃成本進(jìn)行日常核算企業(yè)的常用作弊手段。如某企業(yè)為了逃避所得稅，采用提高材料成本差異率的手段，該企業(yè)全年產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本平均每月3000萬元，每月應(yīng)計(jì)原材料成本差異率在95-12.8%之間，經(jīng)過調(diào)整，每月的人為差異率都比應(yīng)計(jì)差異率提高1.5%，全年即可多分?jǐn)偛牧铣杀静町?00多萬元。

　　十、人為壓低差異率

　　與提高成本差異率相反，有些企業(yè)為了完成承包任務(wù)，而人為地壓低材料成本差異率，用來降低成本，虛增銷售利潤，實(shí)現(xiàn)承包任務(wù)。

　　十一、計(jì)劃成本過度偏離實(shí)際成本

　　根據(jù)財(cái)會(huì)制度規(guī)定，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，計(jì)劃價(jià)格通常以不高于或不低于實(shí)際價(jià)格的10%為宜，有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本利潤，有意過高或過低地確定材料的計(jì)劃價(jià)格，甚至對已制訂的接近實(shí)際價(jià)格的計(jì)劃價(jià)格，有意大幅度地上調(diào)或下壓。從而人為地調(diào)整"材料成本差異"賬戶余額，而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。

　　十二、虛計(jì)在產(chǎn)品完工程度，調(diào)整完工產(chǎn)品成本

　　產(chǎn)品總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配是否正確，將決定著完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的真實(shí)性。企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，常常在分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本上做文章。即有意多折合或少折合月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，或多計(jì)或少計(jì)在產(chǎn)品的加工程度等，以調(diào)節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配。

　　如某企業(yè)本月生產(chǎn)費(fèi)用共計(jì)4500萬元，本月生產(chǎn)產(chǎn)品2000臺，月末完工1400臺，在產(chǎn)品600臺，完工程度為80%，企業(yè)為了提高產(chǎn)品銷售成本，將在產(chǎn)品的完工程度確為60%，從而使完工產(chǎn)品成本分配數(shù)額比應(yīng)分配數(shù)額多分配，造成少計(jì)利潤。

　　十三、偷梁換柱

　　有的企業(yè)采取"調(diào)包計(jì)"的方法，將采購或庫存商品進(jìn)行調(diào)換，以次等品換優(yōu)等品，以廉價(jià)物品換貴重物品，以劣質(zhì)商品換優(yōu)質(zhì)商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計(jì)劃、有預(yù)謀地對不同商品產(chǎn)品串檔串規(guī)，混淆不同批次、不同型號、不同產(chǎn)地、不同價(jià)格的物資，偷梁換柱，瞞天過海，以達(dá)到其違法亂紀(jì)的目的。如某食品公司倉庫保管員，其兄開了一個(gè)小店，經(jīng)營日雜食品，長期以來凡小店因進(jìn)貨不當(dāng)，無法出售的物品全部由該保管員"調(diào)劑"回廠，從廠里換回新的物品；如將過期食品送回廠，然后將新出廠的食品調(diào)換回店，之后該保管員又以假換真，用假食品換本廠生產(chǎn)的真食品，使廠里經(jīng)濟(jì)大受損失。

　　十四、改變低檔值易耗品核算方法，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本

　　企業(yè)對低值易耗品可采用一次攤銷法、分次攤法、五五攤銷法進(jìn)行核算。無論采用哪種方法核算，一經(jīng)采用即不得自行變更。但是有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，往往隨意更換既定攤銷法，違規(guī)核算低值易耗品的實(shí)際成本。如企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低利潤，就會(huì)改用分次或一次攤銷方法，人為地操縱費(fèi)用，從而達(dá)到預(yù)定利潤的目標(biāo)。

　　十五、改變包裝物核算方法，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本

　　十六、委托加工受賄，多付材料費(fèi)用

　　企業(yè)委托外單位加工各種材料，有關(guān)財(cái)會(huì)人員和業(yè)務(wù)人員，為了從受托加工單位撈到好處，接受賄賂和回扣等，與受托加工單位合謀，按照其出具的加工費(fèi)用結(jié)算單和發(fā)票，默認(rèn)違反合同規(guī)定多計(jì)算的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，受托單位加工完畢后的剩余材料也不予回收，而將其價(jià)值全部計(jì)入加工完成材料的實(shí)際成本。

　　十七、分期收款發(fā)出商品，不按實(shí)際比率結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　企業(yè)為了近期利益，通過多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的方式，使利潤在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行人為轉(zhuǎn)移。如某企業(yè)根據(jù)銷售合同于12月份發(fā)出價(jià)款為100萬元的商品，合同約定該批商品采取分期收款結(jié)算方式分三期收款，發(fā)出商品時(shí)收取貨款的20%，以后兩期各收取40%，該批商品的實(shí)際成本為80萬元。按規(guī)定第一期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為40萬×20%=8萬元，但企業(yè)卻人為結(jié)轉(zhuǎn)5萬元。由于故意少結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本3萬元，從而使該期虛增產(chǎn)品銷售利潤3萬元。