1、存貨的暫估入賬處理

①月末暫估入賬

借：原材料 

     貸：應(yīng)付賬款—XX供應(yīng)商—暫估 10000

②次月初沖銷暫估

借：原材料（紅字沖銷）

     貸：應(yīng)付賬款—XX供應(yīng)—暫估/無(wú)票（紅字沖銷）

③發(fā)票來(lái)了按實(shí)際額入賬

借：原材料 

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

     貸：銀行存款

存貨暫估的涉稅關(guān)鍵：暫估入賬的存貨，可以根據(jù)合同、入庫(kù)單、付款憑證進(jìn)行稅前扣除申報(bào)。但必須在匯算清繳前，獲得存貨的入賬發(fā)票。逾期不能獲得發(fā)票的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。不能使用暫估入賬的金額作為最終的匯算清繳依據(jù)。

2、固定資產(chǎn)的暫估入賬

A、“固定資產(chǎn)暫估入賬”的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但還未進(jìn)行工程結(jié)算，這時(shí)需要開(kāi)始對(duì)已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)的“在建工程”轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的入賬初始成本，以計(jì)劃成本暫估入賬，次月以暫估入賬成本進(jìn)行折舊。竣工結(jié)算后，按實(shí)際成本與暫估成本的差額調(diào)整固定資產(chǎn)原值。原已經(jīng)折舊部分不在追溯，未來(lái)按調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與剩余折舊期間重新計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)暫估會(huì)計(jì)分錄如下：

①暫估成本

借：固定資產(chǎn)—暫估

     貸：工程結(jié)算/應(yīng)付賬款—暫估

②次月折舊

借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

     貸：累計(jì)折舊

③工程結(jié)算后

借：固定資產(chǎn)（差額，可以是正數(shù)也可以是負(fù)數(shù)）

     貸：銀行存款

          應(yīng)付賬款—承包商—暫估（紅字負(fù)數(shù)）

B、“固定資產(chǎn)暫估入賬”涉企業(yè)所得稅的處理

①暫估入賬固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

依據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

②超過(guò)12個(gè)月未取得發(fā)票的暫估固定資產(chǎn)計(jì)稅問(wèn)題

未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)投入使用后可以按照合同金額暫估并計(jì)提折舊，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票，如果發(fā)票金額與合同金額不一致的且跨年度的，應(yīng)在發(fā)票取得當(dāng)年按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。對(duì)超過(guò)12個(gè)月仍未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，不得繼續(xù)計(jì)提折舊，已計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)在12個(gè)月期滿的當(dāng)年度全額進(jìn)行納稅調(diào)增。

③對(duì)取得部分工程發(fā)票的固定資產(chǎn)涉稅問(wèn)題

依據(jù)(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。因此，在固定資產(chǎn)投入12個(gè)月后仍未取得發(fā)票的，未取得發(fā)票部分的折舊不得扣除，已扣除部分于當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)增。

C、“固定資產(chǎn)暫估入賬”會(huì)稅差異的會(huì)計(jì)處理

由于會(huì)計(jì)上對(duì)固定資產(chǎn)原值變動(dòng)并不追溯折舊，而稅法上需要進(jìn)行追溯，這樣都產(chǎn)生了會(huì)稅差異。暫估值大于實(shí)際發(fā)票數(shù)額時(shí)，實(shí)際折舊大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生“遞延所得稅資產(chǎn)”；暫估值小于實(shí)際發(fā)票數(shù)額時(shí)，實(shí)際折舊小于計(jì)稅基礎(chǔ)，則會(huì)產(chǎn)生“遞延所得稅負(fù)債”。

3、“固定資產(chǎn)暫估入賬”賬務(wù)處理案例

九州文昌公司為一般納稅人，使用所得稅稅率25%。2021年1月15日新建的辦公樓達(dá)到可使用狀態(tài)，原始合同價(jià)款1000萬(wàn)元，當(dāng)月未辦理竣工結(jié)算手續(xù)。由于公司施工階段提出新的要求，預(yù)計(jì)竣工結(jié)算成本會(huì)高于合同價(jià)格，經(jīng)與施工方確認(rèn)，實(shí)際成本為1190萬(wàn)，款項(xiàng)未支付，發(fā)票未獲取。2022年1月3日，公司支付施工方價(jià)款1190萬(wàn)并取得增值稅發(fā)票。該固定資產(chǎn)賬務(wù)處理如下：（不考慮增值稅影響）

①1月份，以原合同為憑證暫估入賬

借：固定資產(chǎn)—暫估 1000萬(wàn)

     貸：應(yīng)付賬款—承包商—暫估 1000萬(wàn)

②2月份開(kāi)始計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi) 4.17萬(wàn)（1000÷20÷ 12）

     貸：累計(jì)折舊 4.17

③22年1月份獲得發(fā)票時(shí)分錄

借：固定資產(chǎn) 1190萬(wàn)

     固定資產(chǎn)—暫估 -1000萬(wàn)

     應(yīng)付賬款—承包商—暫估 1000萬(wàn)

     貸：銀行存款 1190萬(wàn)

④2022年2月30號(hào)計(jì)提折舊

新月折舊額=新固定資產(chǎn)賬面價(jià)值÷ 剩余折舊年限÷12

（1190-50）÷ （20-1）÷12=5

借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi) 5萬(wàn)

     貸：累計(jì)折舊 5萬(wàn)

⑤21年納稅調(diào)整

21年會(huì)計(jì)上的折舊= 1000÷20（折舊年限）=50萬(wàn)

21年稅法上可抵扣折舊=1190÷20=59.5

分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用：2.38（9.5×25%）

     貸：遞延所得稅負(fù)債 2.38

⑥22年及以后納稅調(diào)整

22年會(huì)計(jì)上的折舊60萬(wàn)（（1190-50）÷19），稅法折舊依然是59.5萬(wàn)。應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)回0.5萬(wàn)，對(duì)應(yīng)所得稅轉(zhuǎn)回1250元（5000×25%）。分錄如下：

借：遞延所得稅負(fù)債 1250元

     貸：所得稅費(fèi)用 1250元

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