在工程行業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，由于很多財(cái)務(wù)人對(duì)于預(yù)收款的確定、性質(zhì)以及是否應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票、確認(rèn)收入和納稅的概念不清晰，因此產(chǎn)生了一些不符合稅法、不合規(guī)的要求和操作。

為了讓大家更好地理解和掌握這部分的內(nèi)容，本次咱們邀請(qǐng)到了網(wǎng)校開(kāi)放課堂的《工程會(huì)計(jì)全盤賬務(wù)處理》課程主講——鄒老師，就相關(guān)規(guī)定及賬務(wù)處理進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分享。

鄒老師，正保開(kāi)放課堂特邀實(shí)戰(zhàn)專家，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)?！豆こ虝?huì)計(jì)全盤賬務(wù)與稅務(wù)籌劃全面提升課》主講老師。 15年以上工程財(cái)務(wù)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，曾擔(dān)任2家公司財(cái)務(wù)顧問(wèn)，負(fù)責(zé)3家工程公司財(cái)稅關(guān)系處理，歷任4家工程公司財(cái)務(wù)經(jīng)理崗位，多家大型國(guó)企、民企、事務(wù)所及財(cái)務(wù)咨詢管理公司內(nèi)訓(xùn)講師，實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)豐富，從業(yè)閱歷廣泛。

《工程會(huì)計(jì)全盤賬務(wù)與稅務(wù)籌劃全面提升》

根據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào)文件規(guī)定：2017年7月1日起，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。這表示：建筑企業(yè)的預(yù)收款不再界定為納稅義務(wù)發(fā)生，而是按照增值稅預(yù)征處理。

以前按照舊規(guī)定：預(yù)收款當(dāng)日為納稅義務(wù)發(fā)生日。具有法定義務(wù)的強(qiáng)制性，不交稅會(huì)受到稅務(wù)的嚴(yán)格監(jiān)管甚至處罰，但是舊規(guī)定其實(shí)是存在著不合理的地方。

因?yàn)轭A(yù)收貨款的本義是銷貨方按照合同或協(xié)議規(guī)定，在發(fā)出商品之前向購(gòu)貨方預(yù)先收取部分款項(xiàng)的信用行為。即賣方向買方先借一筆款項(xiàng)，然后用商品歸還，對(duì)賣方來(lái)說(shuō)，也是一種短期借款融資方式，比如加油卡。

比如：乙方《驗(yàn)工計(jì)價(jià)單》上確認(rèn)當(dāng)期完工金額是100萬(wàn)，而甲方預(yù)付款300萬(wàn)，根據(jù)完工百分比法，其實(shí)際應(yīng)確認(rèn)收入是100萬(wàn)，應(yīng)按100萬(wàn)預(yù)繳稅金是合理的，剩余200萬(wàn)并沒(méi)有完工量，也沒(méi)有成本產(chǎn)生，也就是說(shuō)銷售并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)或發(fā)生，沒(méi)有產(chǎn)生增值，按照增值稅設(shè)計(jì)的初衷，單憑預(yù)收款就要預(yù)交增值稅，明顯對(duì)企業(yè)有失公平和合理，也顯示出稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)勢(shì)，讓企業(yè)納稅不能心服口服！

鄒老師一句話點(diǎn)評(píng)：58號(hào)文，將原來(lái)的預(yù)收款不再界定為納稅義務(wù)發(fā)生，而是變成預(yù)征處理，是稅務(wù)總局意識(shí)到以前規(guī)定的不合理，是一種進(jìn)步，對(duì)企業(yè)預(yù)收賬款征稅力度有減弱，增加企業(yè)了和稅務(wù)博弈可能。

何時(shí)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間呢？ 

自2017年7月1日起建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不再是收到預(yù)收款的當(dāng)天。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第四十五條第一項(xiàng)規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

假設(shè)建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人一般計(jì)稅預(yù)收款，甲方非讓開(kāi)票，如何處理？

首先要明確：施工企業(yè)收到甲方預(yù)收款不應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票，甲方這樣的要求是不合理的。甲方借用強(qiáng)勢(shì)地位為了獲得自己的進(jìn)項(xiàng)抵扣和成本而實(shí)施的不規(guī)范行為，因施工方還沒(méi)有施工，還沒(méi)有完工成本發(fā)生，沒(méi)有產(chǎn)生和甲方的工程價(jià)款結(jié)算，施工方一旦開(kāi)票，麻煩會(huì)很大。

既沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，又沒(méi)有工程成本產(chǎn)生，企業(yè)所得稅如何繳納？也不可能無(wú)依據(jù)的大量暫估成本，一旦稅務(wù)稽查，不予認(rèn)可暫估，將可能面臨補(bǔ)繳大額企業(yè)所得稅及滯納金等問(wèn)題?

根據(jù)營(yíng)改增政策，開(kāi)銷項(xiàng)票就要交稅，但不一定是確認(rèn)收入的依據(jù)，即使開(kāi)票也可以賬務(wù)先不確認(rèn)收入，老稅法規(guī)定收入之類的是跟著發(fā)票走，新稅法是根據(jù)實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，但會(huì)計(jì)上尚未達(dá)到收入確認(rèn)的條件，這樣就出現(xiàn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異，需要進(jìn)行相應(yīng)處理：

以上就是鄒老師帶來(lái)的精彩分享，工程行業(yè)覆蓋面廣、環(huán)境復(fù)雜多變，除了需要財(cái)務(wù)人具備扎實(shí)的賬稅處理能力之外，還得深入地了解工程行業(yè)的具體項(xiàng)目及具體業(yè)務(wù)。

因此工程行業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀也印證了一句話：3年入行，5年入門。這意味著，無(wú)相關(guān)財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的同學(xué)想要進(jìn)入工程行業(yè)從事財(cái)務(wù)工作可并非那么簡(jiǎn)單，只靠自己摸索的話，有相當(dāng)長(zhǎng)的一段路要走。

若是能有一位實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)豐富，從業(yè)閱歷廣泛的“老會(huì)計(jì)”帶路，不僅能帶你快速摸清工程財(cái)務(wù)的門門道道，少走彎路，還能在背后給你出謀劃策，用合規(guī)專業(yè)的財(cái)稅處理建議讓你在老板面前刷足“存在感”！

開(kāi)放課堂實(shí)戰(zhàn)專家講師——鄒老師主講的《工程會(huì)計(jì)全盤賬務(wù)與稅務(wù)籌劃全面提升》課程，以實(shí)戰(zhàn)應(yīng)用上崗與職業(yè)晉升為目標(biāo)，能帶你彌補(bǔ)企業(yè)需求和工程會(huì)計(jì)水平不足之間的短板，迅速成為一名熟練的工程會(huì)計(jì)！

在經(jīng)過(guò)以往48期的學(xué)員的切身學(xué)習(xí)和反饋下，鄒老師不斷地對(duì)課程內(nèi)容進(jìn)行打磨和更新，現(xiàn)在我們有足夠自信告訴大家，這門課程的實(shí)用性是完全經(jīng)得起考驗(yàn)的，源自一線實(shí)戰(zhàn)的干貨內(nèi)容讓你——早上學(xué)完下午就能用！

課程陸續(xù)收到了很多往期學(xué)員的反饋和評(píng)價(jià)（部分節(jié)選）：

你能從課程中學(xué)到這些：

工程會(huì)計(jì)最為關(guān)注的，全行業(yè)各工程公司在用的主流賬務(wù)處理、項(xiàng)目成本管控、、轉(zhuǎn)包、分包、甲供材、完工百分比法、勞務(wù)派遣、稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)管理制度等一線熱點(diǎn)問(wèn)題，統(tǒng)統(tǒng)都能在課程中找到答案！

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