房地產(chǎn)項目施工現(xiàn)場發(fā)生的轉售水電費，如何繳納增值稅？

來源: 昌堯講稅編輯：張美好 2019/07/18 09:05:08　　字體：大小

在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，水電費轉售是一個非常普遍的現(xiàn)象，很多企業(yè)都不能正確的開具發(fā)票。那么，房地產(chǎn)公司向施工單位“轉售水電”，如何繳納增值稅?

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—案例—

房地產(chǎn)公司向施工單位“轉售水電”，如何繳納增值稅?

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與建筑總包公司簽訂總包合同，合同約定施工現(xiàn)場的水電費根據(jù)乙方實際消耗量，由建筑公司自行承。但水表、電表是以房地產(chǎn)公司的名義開戶的，所以結算水電費時，水電費發(fā)票由電力和自來水公司直接開具給房地產(chǎn)公司。那么，房地產(chǎn)公司轉售水電費如何繳納增值稅呢?

—政策依據(jù)—

1. 根據(jù)《增值稅暫行條例》第二條第(二)項規(guī)定，納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

......

2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

......

2. 根據(jù)《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅[2018]32號)第一條規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

3. 根據(jù)《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%;原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

4. 根據(jù)《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第三條規(guī)定，對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

5. 根據(jù)《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)規(guī)定，為進一步規(guī)范稅制、公平稅負，經(jīng)國務院批準，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調整為3%。

—政策解析—

通過對以上政策的解析及增值稅稅率變化過程的分析，房地產(chǎn)公司取得水電費發(fā)票可以抵扣進項稅額，在轉售水電時，需要向施工企業(yè)開具增值稅發(fā)票：

1. 轉售電：按13%繳納增值稅，購進電取得13%的進項稅額可以抵扣;

2. 轉售水：按9%繳納增值稅，購進水取得3%的進項稅額可以抵扣。

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