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取消不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣,企業(yè)購(gòu)入房產(chǎn)可一次性抵扣增值稅

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:張美好 2019/06/05 16:45:47  字體:

原來單位購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)或在建工程,增值稅進(jìn)項(xiàng)是需要分2年逐步抵扣的。今年4月1日,這個(gè)規(guī)定取消了。單位取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣,可以一次性完全抵扣進(jìn)項(xiàng)。

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正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校規(guī)定變化對(duì)比

原規(guī)定:2016年5月1日后,也就是全面營(yíng)改增時(shí),(購(gòu)買)取得的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程(未竣工),其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例60%,第二年抵扣比例40%。

現(xiàn)規(guī)定:2019年4月1日后,取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣,可以一次性在購(gòu)入當(dāng)期抵扣。

如果以前按2年分期抵扣,還有尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可以在2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。也就是,原分期抵扣遺留下的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可以一次性在實(shí)施新規(guī)后的當(dāng)期抵扣。

為什么會(huì)有這個(gè)變化調(diào)整呢?實(shí)質(zhì)上是對(duì)增值稅類型模式的調(diào)整。處理過稅務(wù)的,應(yīng)該知道:從是否允許購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣區(qū)別,增值稅有三種類型。

一是生產(chǎn)型增值稅,不允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)。

二是收入型增值稅,只允許抵扣部分進(jìn)項(xiàng),就是抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分的進(jìn)項(xiàng),未抵扣的隨著固定資產(chǎn)的消耗(折舊)逐步抵扣。

三是消費(fèi)型增值稅,允許對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)一次全部抵扣,不逐步抵扣。

原來分2年抵扣購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)(一般作固定資產(chǎn)核算),其實(shí)是分步抵扣方法,類似于收入型增值稅模式。現(xiàn)在可以一次性全額抵扣,就屬于消費(fèi)型增值稅模式了。也就是這次增值稅關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)抵扣的調(diào)整,本質(zhì)上是對(duì)增值稅類型模式的調(diào)整,從類收入型增值稅模式調(diào)整為消費(fèi)型增值稅模式。當(dāng)然,對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境,公平稅負(fù)來說,消費(fèi)型增值稅更科學(xué)合理。

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正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校實(shí)務(wù)操作對(duì)比

【案例】甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,1月從房產(chǎn)商購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)作為辦公樓,按固定資產(chǎn)核算。支付1100萬元,其中含增值稅100萬元。請(qǐng)對(duì)該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出處理。

因?yàn)檫€是1月份,按老規(guī)定,購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)。

會(huì)計(jì)分錄為:

取得辦公樓時(shí)

借:固定資產(chǎn) 10 000 000

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 600 000

  應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 400 000

  貸:銀行存款 11 000 000

第二年抵扣剩余的增值稅時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 400 000

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 400 000

假如甲企業(yè)是在2020年的1月份(在2019年4月1日后即可),就可以一次性抵扣了。

會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn) 10 000 000

  應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1000 000

  貸:銀行存款 11 000 000

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