關(guān)聯(lián)申報超全100問：政策規(guī)定、申報表填寫常見問題（六）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2019/05/06 11:51:27　　字體：大小

尊敬的納稅人：

為方便您更好地學(xué)習(xí)、理解和用好關(guān)聯(lián)申報相關(guān)政策，北京市稅務(wù)局在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，針對反映較多、容易忽略或者容易出現(xiàn)理解偏差的問題，組織編寫了《關(guān)聯(lián)申報100問》。

本材料根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“征管法”）及其實施細則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號，以下簡稱42號公告）等相關(guān)法規(guī)編寫，涵蓋42號公告生效后關(guān)聯(lián)申報的大部分稅收政策。

由于時間較緊，水平所限，或有差錯，實際工作中請以文件規(guī)定為準(zhǔn)，如發(fā)現(xiàn)問題請向北京市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局反饋。

2、關(guān)聯(lián)申報表填報常見問題

（八）G106000《金融資產(chǎn)交易表》

67.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易具體指哪些？

答：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等的轉(zhuǎn)讓交易。

68.我公司年度內(nèi)發(fā)生應(yīng)收賬款變化的，是否需要填報《金融資產(chǎn)交易表》？

答：在《金融資產(chǎn)交易表》填報的是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的交易金額，如你公司在年度內(nèi)沒有發(fā)生應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓交易，僅發(fā)生應(yīng)收賬款余額變動的，不需要就應(yīng)收賬款余額變動情況填報《金融資產(chǎn)交易表》。

（九）G107000《融通資金表》

69.資金融通具體包括哪些交易？

答：資金融通包括各類長短期借貸資金（含集團資金池）、擔(dān)保費、各類應(yīng)計息預(yù)付款和延期收付款等。

70.《融通資金表》是否與表G102000-G106000一樣，僅需填報前5位關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易情況？

答：不是。G107000《融通資金表》中需逐筆填報報告所屬期內(nèi)與企業(yè)發(fā)生的所有關(guān)聯(lián)融通資金交易的情況，若行數(shù)不夠，可自行增行填列。

71.我公司在年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金，剩余關(guān)聯(lián)借出資金該如何在《融通資金表》反映？

答：年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金的，剩余關(guān)聯(lián)借出資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債權(quán)，重新填報。

72.《融通資金表》第6和7列“境外關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”是否僅包括實際收付的利息？

答：不是。第6和7列“境外關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”填報包括由于直接或者間接取得關(guān)聯(lián)債權(quán)投資而實際列支的利息、支付給關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資擔(dān)保費或者抵押費、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資有關(guān)的金融衍生工具或者協(xié)議的名義利息、取得的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資產(chǎn)生的匯兌損益及其他具有利息性質(zhì)的費用。

（十）G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》

73.關(guān)聯(lián)勞務(wù)具體包括哪些？

答：勞務(wù)包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財務(wù)管理、審計、招聘、培訓(xùn)、集中采購等。

74.我公司的境外關(guān)聯(lián)方為我公司提供技術(shù)服務(wù)，是否將年度內(nèi)發(fā)生并在賬上反映的技術(shù)服務(wù)費填報《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中？

答：對于技術(shù)服務(wù)費，不屬于特許權(quán)使用費范疇的，應(yīng)作為勞務(wù)費在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報；屬于特許權(quán)使用費范疇的，應(yīng)在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報。

75.我公司委托境外關(guān)聯(lián)方為我司提供合約研發(fā)服務(wù)，向關(guān)聯(lián)方支付合約研發(fā)費用，相關(guān)費用是否應(yīng)填報在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》？

答：研發(fā)費用中費用化部分應(yīng)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報，資本化部分應(yīng)在《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》填報。

（十一）G109000《權(quán)益性投資表》

76.我公司在報告年度內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，但權(quán)益性投資沒有發(fā)生變化，仍需要填報《權(quán)益性投資表》嗎？

答：《權(quán)益性投資表》適用于企業(yè)填報報告年度所屬期間內(nèi)獲得或者存續(xù)的權(quán)益性投資情況。企業(yè)即使在報告年度內(nèi)權(quán)益性投資沒有發(fā)生變化，也應(yīng)反映存續(xù)的權(quán)益性投資情況，因此發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)一般均應(yīng)填報《權(quán)益性投資表》。

77.G109000《權(quán)益性投資表》中每月“所有者權(quán)益金額”、“實收資本（股本）金額”、“資本公積金額”應(yīng)按什么口徑填列？

答：“所有者權(quán)益金額”、“實收資本（股本）金額”、“資本公積金額”應(yīng)按當(dāng)月《資產(chǎn)負債表》月初月末平均值填列，即（月初值+月末值）÷2。

78.“平均權(quán)益投資金額”是否等于“所有者權(quán)益金額”？

答：不一定。若所有者權(quán)益大于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額；若所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本與資本公積之和；若實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本），則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。例如，A企業(yè)3月份賬載的所有者權(quán)益為1000萬元，實收資本為800萬元，資本公積為300萬元，則當(dāng)月的平均權(quán)益投資金額為1100萬元。

79.我公司在報告年度所屬期內(nèi)作出了利潤分配決定，但實際未支付股息紅利，是否需要填報“權(quán)益性投資股息、紅利分配情況”？

答：需要。本項應(yīng)填報年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定分配的股息、紅利情況。因此，企業(yè)已作決定但未實際分配的股息、紅利也應(yīng)在本項填列。

80.G109000《權(quán)益性投資表》的中分配給境外股東的股息、紅利金額是否應(yīng)與企業(yè)申報的“股息紅利所得”性質(zhì)的非居民源泉扣繳申報金額一致？

答：不一定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）的規(guī)定，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日；G109000《權(quán)益性投資表》中分配給境外股東的股息、紅利金額按報告年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定時確認，與實際支付扣繳稅款的時間點存在差異，導(dǎo)致兩者金額可能不一致。

81.《權(quán)益性投資表》中包括分配給“非關(guān)聯(lián)方股東”的股息、紅利，“非關(guān)聯(lián)方股東”是指哪些股東？

答：根據(jù)42號公告關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定，股權(quán)關(guān)聯(lián)要求一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的才構(gòu)成股權(quán)關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此《權(quán)益性投資表》中“非關(guān)聯(lián)方股東”是指直接持股比例不足25%，且不滿足其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定條件的股東。

（十二）G110000《成本分攤協(xié)議表》

82.哪些企業(yè)需要填報《成本分攤協(xié)議表》？

答：《成本分攤協(xié)議表》適用于本報告年度所屬期間內(nèi)已簽訂或者正在執(zhí)行成本分攤協(xié)議的企業(yè)填報。

83.企業(yè)既執(zhí)行預(yù)約定價安排，又簽訂成本分攤協(xié)議的，是否不需填報《成本分攤協(xié)議表》？

答：不是。根據(jù)42號公告規(guī)定：企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的，雖可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，但并不能免除關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的申報義務(wù)。

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