關(guān)聯(lián)申報超全100問:政策規(guī)定、申報表填寫常見問題(五)
尊敬的納稅人:
為方便您更好地學(xué)習(xí)、理解和用好關(guān)聯(lián)申報相關(guān)政策,北京市稅務(wù)局在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,針對反映較多、容易忽略或者容易出現(xiàn)理解偏差的問題,組織編寫了《關(guān)聯(lián)申報100問》。
本材料根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“企業(yè)所得稅法”)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱“征管法”)及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號,以下簡稱42號公告)等相關(guān)法規(guī)編寫,涵蓋42號公告生效后關(guān)聯(lián)申報的大部分稅收政策。
由于時間較緊,水平所限,或有差錯,實際工作中請以文件規(guī)定為準(zhǔn),如發(fā)現(xiàn)問題請向北京市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局反饋。
2、關(guān)聯(lián)申報表填報常見問題
(三)G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》
52.G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》是不是需要填報所有的關(guān)聯(lián)方信息?
答:不是。本表只填報本報告年度所屬期內(nèi)與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方。
53.若一個關(guān)聯(lián)方涉及多個關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的,G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》第6列應(yīng)如何填報?
答:“關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”一欄應(yīng)對照42號公告中第二條關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系所定義的七種類型并參照《填報說明》填列代碼A-G,若同一關(guān)聯(lián)方涉及多個關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的,應(yīng)同時選填多個代碼。
54.填報《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》時,關(guān)聯(lián)關(guān)系“起始日期”和“截止日期”是指關(guān)聯(lián)關(guān)系存續(xù)期間的起止日期嗎?
答:不是?!蛾P(guān)聯(lián)關(guān)系表》第7列“起始日期”和第8列“截止日期”應(yīng)填報報告年度所屬期間內(nèi)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的起止時間,年度內(nèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系未發(fā)生變化的,填報報告年度的起止時間。即,關(guān)聯(lián)關(guān)系在2018年內(nèi)沒有發(fā)生變化的,填報“起始日期”為2018-01-01,“截止日期”為2018-12-31。
(四)G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》
55.有形資產(chǎn)所有權(quán)交易具體指哪些交易?
答:有形資產(chǎn)所有權(quán)交易包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等所有權(quán)轉(zhuǎn)移交易。
56.我公司與多個關(guān)聯(lián)方發(fā)生多類關(guān)聯(lián)交易,應(yīng)該如何確定前5位關(guān)聯(lián)方?
答:企業(yè)應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方、類型(有形資產(chǎn)所有權(quán)交易、無形資產(chǎn)所有權(quán)交易、有形資產(chǎn)使用權(quán)交易、無形資產(chǎn)使用權(quán)交易、金融資產(chǎn)交易、勞務(wù)交易)、交易方式(轉(zhuǎn)讓/受讓)及境內(nèi)外分別匯總本企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易金額,排序確認(rèn)各類別前5位關(guān)聯(lián)方后,分別填報于G102000-G106000、G108000等六份表單中。對于同一類關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方超過5個的,應(yīng)將前5位關(guān)聯(lián)方的情況單獨填列一行,同時將第6位(含)之后的所有關(guān)聯(lián)交易金額的合計數(shù)填報在“其他關(guān)聯(lián)方”一行。
57.我公司在報告年度所屬期內(nèi)向同一關(guān)聯(lián)方銷售原材料、產(chǎn)品、機(jī)器設(shè)備等,G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》第3列應(yīng)如何填報交易內(nèi)容?
答:若企業(yè)在報告年度所屬期內(nèi)與同一關(guān)聯(lián)方發(fā)生涉及多種交易內(nèi)容的有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓交易,則G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》第3列“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”根據(jù)企業(yè)實際情況選填“原材料-來料加工”(按照企業(yè)年度進(jìn)口報關(guān)價格計算)、“原材料-其他”、“半成品”、“產(chǎn)品(商品)-來料加工”(按照企業(yè)年度出口報關(guān)價格計算)、“產(chǎn)品(商品)-其他”、“固定資產(chǎn)-房屋及建筑物”、“固定資產(chǎn)-機(jī)械機(jī)器設(shè)備(包括飛機(jī)、火車、輪船)”、“固定資產(chǎn)-器具工具家具”、“固定資產(chǎn)-運(yùn)輸工具(不包括飛機(jī)、火車、輪船)”、“固定資產(chǎn)-電子設(shè)備”、“林木類生物資產(chǎn)”、“畜類生物資產(chǎn)”、“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”、“其他有形資產(chǎn)”。可選填多項。
G102000-G106000、G108000等六份表單的“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”均可據(jù)實選填多項。
58.G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》的第 15行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓合計”及第30行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓合計”是否自動計算生成?
答:不是,需要企業(yè)手工填列(保留小數(shù)點后兩位)。企業(yè)應(yīng)該對報告年度所屬期內(nèi)發(fā)生的所有有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓、受讓交易進(jìn)行分類匯總(包括非關(guān)聯(lián)交易),并將匯總金額分別填列在第 15行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓合計”及第30行“境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓合計”,第15行的金額應(yīng)大于等于第7行及第14行的合計數(shù),第30行的金額應(yīng)大于等于第22行及第29行的合計數(shù)。
G103000-G106000、G108000等六份表單相應(yīng)行次的填列均應(yīng)遵循此原則。
59.我公司為一家來料加工企業(yè),主要關(guān)聯(lián)交易是為關(guān)聯(lián)方提供來料加工服務(wù),并向關(guān)聯(lián)方收取加工費,填報關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時,是應(yīng)該填報G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》還是G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》呢?
答:來料加工企業(yè)應(yīng)在G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》上進(jìn)行填報,其中“原材料—來料加工”按照企業(yè)年度進(jìn)口報關(guān)價格計算填報,“產(chǎn)品(商品)—來料加工”按照企業(yè)年度出口報關(guān)價格計算。
(五)G103000《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》
60.無形資產(chǎn)所有權(quán)交易具體指哪些交易?
答:無形資產(chǎn)所有權(quán)交易包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調(diào)查成果、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、土地使用權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)等權(quán)屬轉(zhuǎn)移交易。
(六)G104000《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》
61.有形資產(chǎn)使用權(quán)交易具體指哪些交易?
答:有形資產(chǎn)使用權(quán)交易包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等使用權(quán)轉(zhuǎn)移交易。
62.關(guān)聯(lián)方向企業(yè)提供周轉(zhuǎn)箱服務(wù)并收取一定費用,該交易額應(yīng)填報在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》還是《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》?
答:如果企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的是周轉(zhuǎn)箱的使用費,應(yīng)在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報。
63.融資租賃企業(yè),因融資租賃而購入的資產(chǎn)需要填寫哪張關(guān)聯(lián)報告表?
答:可根據(jù)具體融資租賃簽訂的合同條款,首先判定資產(chǎn)所有權(quán)最終是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。如果為轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)的關(guān)聯(lián)交易,關(guān)聯(lián)申報時填寫《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表(G102000)》;出讓資產(chǎn)使用權(quán)的關(guān)聯(lián)交易,關(guān)聯(lián)申報時填寫《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表(G104000)》。
(七)G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》
64.無形資產(chǎn)使用權(quán)交易具體指哪些交易?
答:無形資產(chǎn)使用權(quán)交易包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調(diào)查成果、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、土地使用權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)等非權(quán)屬轉(zhuǎn)移交易。
65.我公司有一地塊出租,賬面該地塊記入“投資性房地產(chǎn)”,其出租收入應(yīng)在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》還是在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報?
答:土地使用權(quán)出租收入應(yīng)在《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報。
66.我公司為一家專門從事市場調(diào)查的服務(wù)公司,并將市場調(diào)查成果出讓給關(guān)聯(lián)方,需要填報G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》嗎?
答:需要。市場調(diào)查成果屬于無形資產(chǎn),其出讓與受讓均需填報G105000《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》,企業(yè)可根據(jù)實際情況在表中第3列“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”選填“市場調(diào)查成果”。
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