情形一

2019年12月份，公司（一般納稅人企業(yè)）將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為100萬元，對外銷售的不含稅價值為200萬。

財務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入       200萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 26萬元

同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本   100萬元

貸：庫存商品         100萬元

提醒：

上述業(yè)務(wù)中，公司將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，增值稅上視同銷售。

參考：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；

(2)銷售代銷貨物；

(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

情形二

甲乙2家公司，相互之間無息借款5000萬元。

賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款-乙公司 5000萬元

貸：銀行存款         5000萬元

提醒：

無息并非無稅！免費未必是好事！需要視同銷售貸款服務(wù)，繳納增值稅。

參考：

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，企業(yè)向個人股東提供借款，屬于將資金貸與他人使用而取得利息收入的貸款服務(wù)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

情形三

經(jīng)常遇到自然人股東從公司借款用于自用，長期掛賬在“其他應(yīng)收款”科目。

賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款-自然人股東 5000萬元

貸：銀行存款             5000萬元

提醒：

1、對于股東用于個人用的借款視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照"利息、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項目計征個人所得稅。

2、股東若是有從公司的借款掛賬，必須用途是用于公司經(jīng)營，而且有證據(jù)證明與經(jīng)營相關(guān)，避免涉稅風(fēng)險。

比如：在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現(xiàn)出借款的用途。

3、個人股東借款的時候，一定要注意2個問題，一個是借款用途的問題是否與經(jīng)營相關(guān)；另一個是借款時間不要逾期。

參考：

1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

2.財稅〔2008〕83號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。

（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）第三十五條規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)強化對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨立從事勞務(wù)活動的個人的個人所得稅征管。加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

情形四

2019年12月份，公司（一般納稅人企業(yè)）將外購的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為200萬元。

第一：會計上處理，若是取得專票

借：庫存商品 200萬元

應(yīng)交稅費-增值稅（進項稅額） 26萬元

貸：銀行存款                     226萬元

發(fā)放福利會計分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利    226萬元

貸：庫存商品   200萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)   26萬元

第二：增值稅上處理

1、若是外購食品取得專票，而且已經(jīng)抵扣，因此發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要進項稅額轉(zhuǎn)出，不屬于視同銷售。

2、若是外購食品取得普票，由于不存在抵扣，因此發(fā)放福利也不用視同銷售。

第三：企業(yè)所得稅的處理

企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入，同時確認(rèn)視同銷售成本。

總結(jié)：

企業(yè)所得稅處理與會計處理上不一致，存在稅會差異，因此需要匯算清繳時做納稅調(diào)整。

參考：

國稅函〔2008〕828號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。     

（一）用于市場推廣或銷售；     

（二）用于交際應(yīng)酬；     

（三）用于職工獎勵或福利；     

（四）用于股息分配；     

（五）用于對外捐贈；     

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

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