會(huì)計(jì)上列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否都屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)？對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)是否都需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？

其實(shí)在增值稅及所得稅概念下，并未明確定義業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍，增值稅中的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”與所得稅中的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”具體二者內(nèi)容是否完全重疊等同，也并無(wú)相關(guān)文件明確。

增值稅上進(jìn)項(xiàng)抵扣的相關(guān)規(guī)定：

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例：第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：第二十二條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)

2016年36號(hào)第二十七條：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)↓

總局相關(guān)解釋?zhuān)航浑H應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費(fèi)活動(dòng)，而增值稅是對(duì)消費(fèi)行為征稅的，消費(fèi)者即是負(fù)稅者。因此，交際應(yīng)酬消費(fèi)需要負(fù)擔(dān)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

同時(shí)，交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對(duì)交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)分別適用不同的稅收政策，容易誘發(fā)偷避稅行為。因此，為了簡(jiǎn)化操作，公平稅負(fù)，對(duì)交際應(yīng)酬消費(fèi)所用的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般意義上理解，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能包括了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的宴請(qǐng)、旅游景點(diǎn)參觀(guān)、娛樂(lè)、交通以及住宿費(fèi)用；相關(guān)客戶(hù)的紀(jì)念品贈(zèng)送等，可能是出于客戶(hù)關(guān)系的維護(hù)，可能是為了市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)拓展，可能是處于其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要支出。因此我們認(rèn)為整體上來(lái)說(shuō) “業(yè)務(wù)招待費(fèi)”概念應(yīng)該大于增值稅概念中的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”，業(yè)務(wù)招待費(fèi)中屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)性質(zhì)的支出其對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

目前企業(yè)列支的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”是否屬于36號(hào)文中不得抵扣的“交際應(yīng)酬消費(fèi)”項(xiàng)目，存在疑惑的費(fèi)用主要說(shuō)明如下：

1、差旅費(fèi)相關(guān)

（1）本企業(yè)員工差旅費(fèi)：本企業(yè)員工因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要異地發(fā)生住宿、餐飲、交通等費(fèi)用屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的必要支出，除36號(hào)文規(guī)定的“購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)（后面發(fā)文納入抵扣范圍）、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”明確不得抵扣的項(xiàng)目外，員工出差相關(guān)的住宿費(fèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（2）負(fù)擔(dān)其他企業(yè)員工差旅費(fèi)：

其他企業(yè)員工負(fù)擔(dān)的差旅費(fèi)而取得的住宿進(jìn)項(xiàng)發(fā)票能夠抵扣需要結(jié)合其業(yè)務(wù)性質(zhì)綜合判斷。

例：A企業(yè)為B公司供應(yīng)商，由于A企業(yè)銷(xiāo)售B企業(yè)的產(chǎn)品在保質(zhì)期內(nèi)，A免費(fèi)為B公司提供維修服務(wù)，在保修期內(nèi)提供的無(wú)償保修服務(wù)不屬于視同銷(xiāo)售服務(wù)，但是需要B公司承擔(dān)A公司人員維修期間的住宿等費(fèi)用，該項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而住宿費(fèi)非交際應(yīng)酬性消費(fèi)而屬于生產(chǎn)性支出，此種情況下發(fā)生的住宿費(fèi)可以抵扣。

2、企業(yè)因市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、拓展而招待上游供應(yīng)商、下游客戶(hù)產(chǎn)生的住宿、宴請(qǐng)、娛樂(lè)費(fèi)用

根據(jù)總局解釋?zhuān)怯捎诖祟?lèi)交際應(yīng)酬消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分，為了簡(jiǎn)化操作，公平稅負(fù)，對(duì)應(yīng)交際應(yīng)酬消費(fèi)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

3、會(huì)議費(fèi)

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)內(nèi)容計(jì)入會(huì)議費(fèi)稅前列支和抵扣，會(huì)議費(fèi)正常情況下需要提供會(huì)議時(shí)間地點(diǎn)人員、會(huì)議記錄等材料作為稅前扣除的輔助材料，同時(shí)其符合上述情況的會(huì)議費(fèi)不屬于交際應(yīng)酬費(fèi)范疇可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分會(huì)議服務(wù)中的會(huì)議費(fèi)、餐飲費(fèi)等支出，正常來(lái)說(shuō)會(huì)議期間提供的會(huì)議現(xiàn)場(chǎng)的茶歇屬于會(huì)議服務(wù)的一部分，可以合并開(kāi)具會(huì)議費(fèi)發(fā)票并進(jìn)項(xiàng)抵扣，而會(huì)議期間在酒店餐廳消費(fèi)的餐飲服務(wù)應(yīng)單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，且不得抵扣。

更多推薦：

實(shí)務(wù)會(huì)員 會(huì)計(jì)培訓(xùn) 財(cái)稅政策

一文梳理近期印花稅稅收優(yōu)惠政策

35+就業(yè)難？40歲，面試一次就成功入職八大事務(wù)所