案例情況：

居民企業(yè)A軟件公司2014年在中國境內(nèi)依法注冊，以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務(wù)，擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，主營業(yè)務(wù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境，未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

A公司于2016年首次獲利，2019年，A公司首次符合財稅〔2012〕27號及財稅〔2016〕49號所規(guī)定的軟件企業(yè)條件。

A公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人小白在2020年匯算清繳2019年企業(yè)所得稅時按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)備案，提交備案資料，并開始申報享受免稅優(yōu)惠政策。

沒過多久，小白即被稅務(wù)機關(guān)約談，A公司因錯誤適用免稅優(yōu)惠政策最終補稅20萬。一頭霧水的小白像丈二和尚摸不著頭腦，自己哪里出錯了呢？

稅務(wù)人員告訴小白，根據(jù)財稅〔2016〕49號：

符合條件的軟件企業(yè)享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策，應(yīng)從企業(yè)的的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。

A公司自成立以來，首次獲利年度為2016年，優(yōu)惠期即為2016-2020年，但2016-2018年A公司并不符合軟件企業(yè)條件，不能享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

A公司可從首次符合軟件企業(yè)條件的2019年起，在其優(yōu)惠期的剩余年限（2019-2020年）內(nèi)享受相應(yīng)的減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

同時，2020年能否繼續(xù)享受“減半”政策，還需看A公司當(dāng)年度是否依舊符合財稅〔2012〕27號及財稅〔2016〕49號所規(guī)定的軟件企業(yè)條件。

稅收風(fēng)險提示

一、軟件企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。

獲利年度：是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。

二、享受財稅〔2012〕27號文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)，每年匯算清繳時應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)備案，同時提交《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的軟件和集成電路企業(yè)備案資料明細(xì)表》規(guī)定的備案資料。

在軟件企業(yè)享受優(yōu)惠政策后，稅務(wù)部門轉(zhuǎn)請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查。對經(jīng)核查不符合軟件、集成電路企業(yè)條件的，由稅務(wù)部門追繳其已經(jīng)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法的規(guī)定進行處理。

政策鏈接

一、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）：

（十四）、本通知所稱獲利年度，是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。

（十六）、本通知所稱軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入，是指軟件企業(yè)從事計算機軟件、信息系統(tǒng)或嵌入式軟件等軟件產(chǎn)品開發(fā)并銷售的收入，以及信息系統(tǒng)集成服務(wù)、信息技術(shù)咨詢服務(wù)、數(shù)據(jù)處理和存儲服務(wù)等技術(shù)服務(wù)收入。

二、《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49號）：

（四）、財稅〔2012〕27號文件所稱軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務(wù)并同時符合下列條件的企業(yè)：

1、在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；

2、匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；

3、擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；

4、匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）；

5、主營業(yè)務(wù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；

6、具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等）；

7、匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。

（九）、軟件、集成電路企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。

三、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第68號）：

（一）、依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

（二）、本公告第一條所稱“符合條件”，是指符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）和《財政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕49號）規(guī)定的條件。

（注：政策如有變動，請以最新政策法規(guī)為準(zhǔn)）

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