財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號規(guī)定自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

這個(gè)抵減應(yīng)納稅額，熟悉的配方，熟悉的味道。

財(cái)稅[2012]15號規(guī)定增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。增值稅納稅人的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

所以，這就有意思了。

按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。（后文簡稱為加計(jì)抵減）

按照稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票和技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額抵減應(yīng)納稅額（后文簡稱為稅控抵減）

同樣是抵減應(yīng)納稅額，其實(shí)它們很多方面都是有差別的，具體有什么不同我們今天就來聊一聊。

☆適用范圍不同☆

加計(jì)抵減只適用一般納稅人，且需要滿足一定時(shí)期內(nèi)提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%。

而且一般納稅人簡易計(jì)稅的部分也沒法享受到這個(gè)政策。

稅控抵減一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以享受，只要取得合規(guī)的票據(jù)就行。

☆賬務(wù)處理不同☆

※加計(jì)抵減※

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀，“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

甲公司符合加計(jì)抵減政策，也做了聲明。2019年4月，公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100928.30，均為廣告服務(wù)收入，稅率6%，銷項(xiàng)稅6055.70。

當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)合計(jì)5413.87，其中專用發(fā)票抵扣稅額5276.14，普通發(fā)票抵扣137.73，均為取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)。前期沒有留抵稅額。

按照規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。

所以甲公司，計(jì)算了一個(gè)加計(jì)抵減的發(fā)生額

=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅*10%

=5413.87*10%=541.39

甲公司2019年4月應(yīng)交增值稅是多少呢？

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=6055.70-5413.87=641.83

同時(shí)，當(dāng)期可以加計(jì)抵減的金額為541.39，所以最后實(shí)際應(yīng)該繳納的增值稅為641.83-541.39=100.44

1、銷項(xiàng)部分

借：銀行存款 106984

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100928.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6055.70

2、進(jìn)項(xiàng)部分

借：成本或者費(fèi)用科目 90601.89

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5413.87

貸：銀行存款 96015.76

由于當(dāng)期產(chǎn)生了增值稅，期末通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出

3、轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）641.83

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 641.83

轉(zhuǎn)出后，應(yīng)交增值稅科目的期末余額就是0了，而其中的各項(xiàng)專欄，銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額都和增值稅申報(bào)表對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額一致，能對上的。那我們再來看如何抵減

4、抵減分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 541.39

貸：其他收益 541.39

最后，支付稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 100.44

貸：銀行存款 100.44

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅也就平了，那么實(shí)際上增值稅申報(bào)表的應(yīng)納稅額也和賬務(wù)的實(shí)際繳納的增值稅是一致的。

※稅控抵減※

財(cái)會[2016]22號文第二條賬務(wù)處理第（九）規(guī)定：企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。

甲公司2019年4月繳納了2019年的維護(hù)費(fèi)280，取得增值稅普通發(fā)票一張。

如果公司是一般納稅人

繳納手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用  280

貸：銀行存款  280

發(fā)生抵減的當(dāng)月：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）280

貸：管理費(fèi)用  280

如果甲公司是小規(guī)模納稅人

繳納手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用 280

貸：銀行存款 280

發(fā)生抵減的當(dāng)月：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 280

貸：管理費(fèi)用 280

抵減稅額雖然都最終計(jì)入了損益，但是一個(gè)是計(jì)入了其他收益，一個(gè)是沖減了管理費(fèi)用。

☆申報(bào)表填寫不同☆

※加計(jì)抵減※

我們還是以前面的案例來具體填寫申報(bào)表

填寫附表1

開具的都是專用發(fā)票，填寫到6%欄次中，開具增值稅專用發(fā)票列。（省略了表格后面的合計(jì)截圖）

填寫附表2

專票填寫到附表2第1、2欄次，旅客運(yùn)輸服務(wù)的普通發(fā)票填寫熬8b欄次，同時(shí)填寫到第10欄次中去，最后合計(jì)為第12欄次，這個(gè)數(shù)據(jù)會過錄到主表中去。

附表3略

填寫附表4

這個(gè)表才是關(guān)鍵，是加計(jì)抵減需要填寫的地方。

這里的發(fā)生額就是直接用附表2當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅乘以10%填寫，至于本期實(shí)際抵減額，要根據(jù)主表一般計(jì)稅進(jìn)銷項(xiàng)算出來的結(jié)果來判斷。

怎么判斷，簡單的說就是抵減前有稅才能繼續(xù)抵，如果抵減前都已經(jīng)是留抵了，那就不能抵了，留以后產(chǎn)生稅再抵。

比如甲公司4月一般計(jì)稅本月算出來抵減之前應(yīng)納稅額是6055.70-5413.87=641.83，那這種情況就可以抵減541.39，最后主表的19欄次，直接就是抵減后的應(yīng)納稅額。

=641.83-541.39=100.44。

如下圖：

所以，我們發(fā)現(xiàn)，實(shí)際加計(jì)抵減的數(shù)據(jù)會直接就反映在主表19欄次里面，直接減少了應(yīng)納稅額。

加計(jì)抵減其實(shí)就涉及到附表4和主表的。

※稅款抵減※

甲公司是一般納稅人，如果本期產(chǎn)生500的應(yīng)納稅額，那么280可以全部抵減完。

《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》

選擇減免性質(zhì)名稱：財(cái)稅[2012]15號 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知。

附表四

主表

主表第23行，填寫280。注意，稅控抵減就不是在19欄體現(xiàn)了，而是單獨(dú)體現(xiàn)在23欄次。

甲公司如果是小規(guī)模納稅人，如果當(dāng)期應(yīng)納稅額為1000，填表如下：

所以，同樣是抵減應(yīng)納稅額，是不是這種抵減都不一樣呢？