匯算清繳加計扣除所得稅退還怎樣做賬？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：wangpingping 2019/03/04 15:48:21　　字體：大小

問：

1、匯算清繳調(diào)增補交的稅怎樣做帳？

2、匯算清繳加計扣除所得稅退還怎樣做帳？

答：

對于企業(yè)所得稅申報與財務(wù)核算結(jié)果的差異，可分為：永久性差異和暫時性差異，其中永久性差異需要調(diào)整為所得稅費用，而暫時性差異計入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”。

1.企業(yè)所得年度匯算清繳，全年應(yīng)交企業(yè)所得稅額大于已預(yù)繳稅額時：

（1）匯算清繳后，產(chǎn)生應(yīng)交企業(yè)所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整（影響上年度所得稅費用的部分，也可能在貸方）

遞延所得稅資產(chǎn)（產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅（匯算清繳后應(yīng)補交稅額）

遞延所得稅負債（產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異）

（2）繳納匯算清繳應(yīng)補稅款：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”：

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

（4）調(diào)整“利潤分配”有關(guān)數(shù)額(對年末的利潤分配進行調(diào)整)：

借：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-任意盈余公積

貸：利潤分配-未分配利潤

2.企業(yè)所得年度匯算清繳，全年應(yīng)交企業(yè)所得稅額小于已預(yù)繳稅額時：

（1）年度匯算清繳產(chǎn)生應(yīng)退企業(yè)所得稅：

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳稅金（匯算清繳后應(yīng)退稅額）

遞延所得稅資產(chǎn)（產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異）

貸：以前年度損益調(diào)整（影響上年度所得稅費用的部分，也可能在借方）

遞延所得稅負債（產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤

（3）調(diào)整“利潤分配”有關(guān)數(shù)額(對年末的利潤分配進行調(diào)整)：

借：利潤分配-未分配利潤

貸：盈余公積-法定盈余公積

盈余公積-任意盈余公積

（4）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳稅金

（5）用多繳所得稅額抵繳下年度應(yīng)交所得稅：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅（已交稅金）

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳稅金

以上的會計處理是基于匯算清繳的結(jié)果與財務(wù)核算結(jié)果之間差異較大時，進行差錯更正的“追溯調(diào)整”。如果企業(yè)所得稅匯算清繳的結(jié)果，與上年度財務(wù)核算的差異較小，那么差異的結(jié)果可以使用差錯更正的“未來適用法”，影響的所得稅費用，不通過“以前年度損益”調(diào)整，將產(chǎn)生的所得稅費用差異和產(chǎn)生的遞延都計入當期。