《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）及其《實(shí)施細(xì)則》對外商投資企業(yè)的免稅條件和范圍作了如下界定：

　　人們在做企業(yè)所得稅的稅收籌劃之時(shí)，大多會從稅率的角度去思考，即稅率由高向低的轉(zhuǎn)移；也一定會從稅收優(yōu)惠方面去著手研究，即從無稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)或地區(qū)向有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)或地區(qū)轉(zhuǎn)移。就這種轉(zhuǎn)移本身而言，似乎應(yīng)在企業(yè)立項(xiàng)后的選址階段適時(shí)地進(jìn)行，倘若是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營階段進(jìn)行這種由“高”向“低”、從“無”到“有”的轉(zhuǎn)移，其籌劃成功的概率就一定很低。實(shí)踐證明，上述幾個(gè)方面的籌劃思路，對我國的內(nèi)資企業(yè)而言是可行的，那么這種籌劃思路是否對外商投資企業(yè)也是可行的呢？我們不妨用一個(gè)案例來加以說明。

　　在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)，有一家從事精密機(jī)械制造的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，創(chuàng)建于2001年，按照有關(guān)稅法的規(guī)定，這類企業(yè)在該地區(qū)可享受稅率為15％的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，又因?yàn)樵撈髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營期為十年，故按規(guī)定可以享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。按照立足沿海、擴(kuò)展內(nèi)陸的經(jīng)營思路，2004年該企業(yè)擬在北京、武漢等大城市設(shè)立銷售公司，企業(yè)的決策層認(rèn)為這樣做的好處在于；一是可以擴(kuò)大企業(yè)的產(chǎn)品銷售渠道；二是可以提高該企業(yè)在某一區(qū)域范國內(nèi)的知名度；三是通過在深圳特區(qū)匯總繳納所得稅，可以使企業(yè)所得稅稅負(fù)最低。我們假設(shè)該企業(yè)2004年由北京、武漢等地匯總至深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)的應(yīng)稅所得額為 600萬元，其中北京銷售公司為100萬元，武漢銷售公司為200萬元，由深圳產(chǎn)品生產(chǎn)地所銷售的產(chǎn)品為300萬元。由于該企業(yè)現(xiàn)在正處于減半征收期，因而其稅率為7.5％。為了慎重起見，該企業(yè)特地請來了有關(guān)人員進(jìn)行論證，論證沒有達(dá)成共識，一種意見認(rèn)為：該企業(yè)設(shè)在各地的銷售公司，可以按深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅率計(jì)征企業(yè)所得稅；另一種意見：該企業(yè)設(shè)在各地的銷售公司，應(yīng)該分別按當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的適用稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　那么該企業(yè)究竟應(yīng)按什么稅率來計(jì)算繳納企業(yè)所得稅呢？下面加以具體分析。（為了節(jié)約篇幅，在本文中對涉及到地方企業(yè)所得稅的問題不作分析）

　　《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）及其《實(shí)施細(xì)則》對外商投資企業(yè)的免稅條件和范圍作了如下界定：

　　對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅。第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。

　　所謂生產(chǎn)性外商投資企業(yè)是指從事機(jī)械制造、電子工業(yè)、能源工業(yè)（不含開采石油和天然氣）；冶金、化學(xué)、建材工業(yè)、輕工紡織、包裝工業(yè)，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的外商投資企業(yè)。

　　需要注意的是，非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受“免二減三”的優(yōu)惠。

　　由上述界定可以看出：該機(jī)械制造企業(yè)屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，因而符合“免二減三”的條件和范圍。

　　那么，該企業(yè)通過匯總后按7.5％的稅率繳納企業(yè)所得稅的籌劃是否符合相關(guān)的稅收政策呢？

　　國稅發(fā)[1997]049號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》（以下簡稱通知），就外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)如何依照稅法確定適用稅率的有關(guān)問題提出了如下處理辦法。

　　1.外商投資企業(yè)設(shè)在我國境內(nèi)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品零售、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。

　　2.外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，無論是否通過設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行產(chǎn)品銷售及銷售機(jī)構(gòu)核算方式如何，其生產(chǎn)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的利潤均應(yīng)按產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)所在地的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算繳納所得稅。

　　我們從《通知》可以看出，對涉外企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率的問題，是通過區(qū)別應(yīng)稅所得額的不同形態(tài)，采用不同的比例稅率來進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)算的。

　　那么就第一種情況而言，如果該機(jī)械制造企業(yè)在武漢、北京等地區(qū)設(shè)立精密機(jī)械制造分廠，那么計(jì)算所得稅時(shí)，就應(yīng)比照當(dāng)?shù)赝悩I(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的適用稅率分別計(jì)算匯總繳納企業(yè)所得稅，即300萬元×7.5％+（100萬元×33％+200萬元×33％）=121.5萬元。

　　而設(shè)在深圳的這家企業(yè)是屬于第二種情況，即企業(yè)既生產(chǎn)產(chǎn)品又銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，那么根據(jù)國稅發(fā)[1997]049號的文件精神，無論該企業(yè)是否設(shè)立銷售公司，都應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率來計(jì)算企業(yè)所得稅。通過兩種形態(tài)的對比分析可以看出，在深圳的這家企業(yè)，由于屬于《通知》所屬的第二種形態(tài)，因而該企業(yè)設(shè)在外地的銷售公司的應(yīng)稅所得額應(yīng)按7.5％的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅，由該企業(yè)的總機(jī)構(gòu)匯總繳納，即（100萬元+200萬元+300萬元） ×7.5：6=45萬元。兩相比較，按照第二種形態(tài)繳納所得稅可節(jié)約企業(yè)所得稅稅額76.5萬元，即：121.5萬元-45萬元=76.5萬元。

　　由上述分析可以看出，該企業(yè)在外地設(shè)立銷售公司匯總繳納企業(yè)所得稅的稅收籌劃是能夠成立的。

　　需要提醒該企業(yè)的是，國家稅務(wù)總局《關(guān)于2003年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]6號）指出：不允許外資企業(yè)將第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳，與年終稅款結(jié)算一并申報(bào)，因?yàn)樗`背了企業(yè)所得稅“按季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)”的原則，因此該企業(yè)應(yīng)要求在各地設(shè)立的銷售公司按四個(gè)季度上報(bào)匯總，以便總部能及時(shí)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅，以避免不必要的“稅事”產(chǎn)生。

　　值得注意的是，2002年4月1日開始實(shí)施的國務(wù)院第346號令《指導(dǎo)外商投資方向規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）明確指出：外商投資項(xiàng)目分為鼓勵，允許、限制和禁止四類，而且對屬于允許類投資項(xiàng)目不列入《外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄》，這是外商進(jìn)行投資立項(xiàng)時(shí)必須嚴(yán)加注意的，否則就有可能享受不到優(yōu)惠待遇。《規(guī)定》具體列舉了高新技術(shù)、先進(jìn)適用技術(shù)等六類情形為鼓勵類外商投資項(xiàng)目。對于鼓勵類投資項(xiàng)目，除依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受優(yōu)惠待遇外，從事投資額大、回收期長的能源、交通、城市基礎(chǔ)設(shè)施（煤炭、石油、天然氣、電力、鐵路、公路、港口、機(jī)場、城市道路污水處理，垃圾處理等）建設(shè)經(jīng)營的，經(jīng)批準(zhǔn)，可以擴(kuò)大與其相關(guān)的經(jīng)營范圍。

　　我們對照上述規(guī)定，就可理出如下的籌劃思路，一是上例所述的精密機(jī)械制造企業(yè)，屬于高新技術(shù)、先進(jìn)適用技術(shù)之列，因而屬鼓勵類外商投資企業(yè)，應(yīng)享受稅收優(yōu)惠待遇；二是對所列舉的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及經(jīng)營項(xiàng)目，經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)，其各項(xiàng)優(yōu)惠待遇是可以“擴(kuò)大到與其相關(guān)的經(jīng)營范圍”的，這就為外商投資者預(yù)留了更大范圍的稅收籌劃空間。