財(cái)政撥款和財(cái)政性資金，看似是一碼事，其實(shí)是兩個(gè)不同的概念，在收取方、資金范疇與稅務(wù)處理方面各有異同?？靵砜纯窗蓗

兩者概念

財(cái)政撥款，指除國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。財(cái)政性資金，指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

財(cái)政撥款和財(cái)政性資金的相同之處在于，其撥付方均是各級人民政府及有關(guān)部門。不同之處則在于收取方不同。財(cái)政撥款的收取方，是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織，不是一般的企業(yè)性單位；而財(cái)政性資金的收取方，是企業(yè)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)，指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織?？梢姡?cái)政性資金收取方的范圍，要大于財(cái)政撥款的收取方。財(cái)政性資金的收取方，包括但不限于“事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體”，而財(cái)政撥款的收取方僅包括“納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織”。

從資金范疇來看，財(cái)政性資金的范疇，也比財(cái)政撥款的范疇大。財(cái)政性資金，泛指來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，不僅包括財(cái)政撥款，而且包括財(cái)政撥款之外的其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金；其中也包括撥付給納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織的款項(xiàng)。

增值稅處理

在實(shí)務(wù)中，財(cái)政撥款與財(cái)政性資金是否繳納增值稅，需視其是否與銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤。

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號），自2020年1月1日起，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。這意味著，與收入、數(shù)量直接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼，需要按照其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅，并按適用稅率開具增值稅發(fā)票；而與收入、數(shù)量不直接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼，無須繳納增值稅。

對于無須繳納增值稅的財(cái)政補(bǔ)貼，收取方要注意發(fā)票的開具問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）規(guī)定，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，開具“不征稅”普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

所得稅處理

企業(yè)所得稅方面，財(cái)政撥款通常為不征稅收入；財(cái)政性資金通常為應(yīng)稅收入，在滿足相應(yīng)條件時(shí)，可作不征稅收入處理。

納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織取得的財(cái)政撥款，一般確認(rèn)為不征稅收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，收入總額中，財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，為不征稅收入。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）規(guī)定，除國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，從收入總額中減除。

企業(yè)取得的財(cái)政性資金，需要確認(rèn)為應(yīng)稅收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。其中，其他收入包括補(bǔ)貼收入等。同時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號文件規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

如果滿足特定條件，企業(yè)取得的財(cái)政性資金也可以作為不征稅收入處理。依據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號文件規(guī)定，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）明確，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：第一，企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；第二，財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；第三，企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

企業(yè)如果取得財(cái)政性資金并將其作為不征稅收入處理，需關(guān)注后續(xù)管理。對于不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另外，企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

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