2023年1月9日，財政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第1號），符合條件的納稅人可以按規(guī)定享受增值稅加計抵減政策。一起來看看，增值稅加計抵減政策的5個常見誤區(qū)，另附案例解析。

計算四項服務(wù)銷售額占企業(yè)全部銷售額時，只包括企業(yè)的征稅項目。

糾正

企業(yè)參與計算的銷售額，包括企業(yè)的征稅項目、免稅項目、簡易計稅項目、即征即退項目、出口業(yè)務(wù)等所有的增值稅應(yīng)稅銷售額。

案例分析

某企業(yè)在計算銷售額占比的時間段內(nèi)，其各項應(yīng)稅行為的銷售額分別為：電信服務(wù)一般項目銷售額為600萬元，現(xiàn)代服務(wù)即征即退項目銷售額為500萬元，金融服務(wù)免稅銷售額為300萬元。此時企業(yè)四項服務(wù)銷售額占比為（600+500）÷（600+500+300）≈78.57%，可以享受加計抵減政策。

如果企業(yè)既有出口業(yè)務(wù)，又有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，都可以享受增值稅加計抵減政策。

糾正

納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。

案例分析

某企業(yè)同時有出口業(yè)務(wù)和內(nèi)銷業(yè)務(wù)，出口適用免退稅政策，2023年符合加計抵減政策并已提交聲明。該企業(yè)提供現(xiàn)代服務(wù)銷售額500萬元（對應(yīng)的進(jìn)項稅額為20萬元），出口貨物銷售額600萬元（對應(yīng)的進(jìn)項稅額為50萬元)，發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為銷售額400萬元(對應(yīng)的進(jìn)項稅額為15萬元)，此時企業(yè)當(dāng)期可計提加計抵減額的進(jìn)項稅額為20萬元。

如果企業(yè)既有一般項目，又有即征即退項目，可以合并享受增值稅加計抵減額。

糾正

企業(yè)分別核算的一般項目進(jìn)項稅額和即征即退項目進(jìn)項稅額，應(yīng)分別計提相應(yīng)的加計抵減額，并分別抵減一般項目和即征即退項目的應(yīng)納稅額。

案例分析

某生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)適用加計抵減政策。2023年4月，其用于一般項目的進(jìn)項稅額200萬元，用于即征即退項目的進(jìn)項稅額100萬元。此時企業(yè)一般項目當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×5%=200×5%=10萬元；即征即退項目當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×5%=100×5%=5萬元。

對于符合增值稅加計抵減政策的企業(yè)，當(dāng)期可計提加計抵減額的進(jìn)項稅額只包括四項服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額。

糾正

企業(yè)當(dāng)期可計提加計抵減額的進(jìn)項稅額為本期所有的進(jìn)項稅額（除出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為對應(yīng)的進(jìn)項稅額），既包括納稅人提供四項服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額，也包括納稅人提供四項服務(wù)以外的業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額，其中包含按照一般規(guī)定和按照特殊規(guī)定抵扣的進(jìn)項稅額。

案例分析

某適用加計抵減政策的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，2023年4月，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額為49萬元，當(dāng)期領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品可加計扣除的進(jìn)項稅額為1萬元，接受旅客運輸服務(wù)取得的進(jìn)項稅額為10萬元，接受金融服務(wù)取得的進(jìn)項稅額為20萬元。則該企業(yè)當(dāng)期可計提的加計抵減額為（49+1+10+20）×5%=4萬元

企業(yè)已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出后，加計抵減額無需處理。

糾正

對已計提加計的進(jìn)項稅額，除了留抵退稅和留抵沖欠兩種情形，其他按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式：當(dāng)期調(diào)減加計抵減額=已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額×適用加計抵減率。

案例分析

某生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)適用加計抵減政策，2023年4月，其上期已抵扣的本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額為50萬元（非留抵退稅或留抵沖欠對應(yīng)的進(jìn)項轉(zhuǎn)出）。此時企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減其對應(yīng)的加計抵減額為50×5%=2.5萬元，并填寫在增值稅納稅申報表附列資料四本期調(diào)減額行次。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第1號）

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署公告2019年第39號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部?稅務(wù)總局公告2019年第87號）

《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）。

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