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2023年1月9日,財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)),符合條件的納稅人可以按規(guī)定享受增值稅加計(jì)抵減政策。一起來看看,增值稅加計(jì)抵減政策的5個(gè)常見誤區(qū),另附案例解析。
計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占企業(yè)全部銷售額時(shí),只包括企業(yè)的征稅項(xiàng)目。
糾正
企業(yè)參與計(jì)算的銷售額,包括企業(yè)的征稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅項(xiàng)目、即征即退項(xiàng)目、出口業(yè)務(wù)等所有的增值稅應(yīng)稅銷售額。
案例分析
某企業(yè)在計(jì)算銷售額占比的時(shí)間段內(nèi),其各項(xiàng)應(yīng)稅行為的銷售額分別為:電信服務(wù)一般項(xiàng)目銷售額為600萬元,現(xiàn)代服務(wù)即征即退項(xiàng)目銷售額為500萬元,金融服務(wù)免稅銷售額為300萬元。此時(shí)企業(yè)四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比為(600+500)÷(600+500+300)≈78.57%,可以享受加計(jì)抵減政策。
如果企業(yè)既有出口業(yè)務(wù),又有內(nèi)銷業(yè)務(wù),都可以享受增值稅加計(jì)抵減政策。
糾正
納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,其對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
案例分析
某企業(yè)同時(shí)有出口業(yè)務(wù)和內(nèi)銷業(yè)務(wù),出口適用免退稅政策,2023年符合加計(jì)抵減政策并已提交聲明。該企業(yè)提供現(xiàn)代服務(wù)銷售額500萬元(對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元),出口貨物銷售額600萬元(對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元),發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為銷售額400萬元(對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為15萬元),此時(shí)企業(yè)當(dāng)期可計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元。
如果企業(yè)既有一般項(xiàng)目,又有即征即退項(xiàng)目,可以合并享受增值稅加計(jì)抵減額。
糾正
企業(yè)分別核算的一般項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額和即征即退項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)分別計(jì)提相應(yīng)的加計(jì)抵減額,并分別抵減一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目的應(yīng)納稅額。
案例分析
某生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)適用加計(jì)抵減政策。2023年4月,其用于一般項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元,用于即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。此時(shí)企業(yè)一般項(xiàng)目當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×5%=200×5%=10萬元;即征即退項(xiàng)目當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×5%=100×5%=5萬元。
對(duì)于符合增值稅加計(jì)抵減政策的企業(yè),當(dāng)期可計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額只包括四項(xiàng)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
糾正
企業(yè)當(dāng)期可計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額為本期所有的進(jìn)項(xiàng)稅額(除出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額),既包括納稅人提供四項(xiàng)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,也包括納稅人提供四項(xiàng)服務(wù)以外的業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,其中包含按照一般規(guī)定和按照特殊規(guī)定抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
案例分析
某適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)同時(shí)兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù),2023年4月,其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為49萬元,當(dāng)期領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品可加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬元,接受旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元,接受金融服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元。則該企業(yè)當(dāng)期可計(jì)提的加計(jì)抵減額為(49+1+10+20)×5%=4萬元
企業(yè)已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后,加計(jì)抵減額無需處理。
糾正
對(duì)已計(jì)提加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額,除了留抵退稅和留抵沖欠兩種情形,其他按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式:當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額×適用加計(jì)抵減率。
案例分析
某生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)適用加計(jì)抵減政策,2023年4月,其上期已抵扣的本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬元(非留抵退稅或留抵沖欠對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)。此時(shí)企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減其對(duì)應(yīng)的加計(jì)抵減額為50×5%=2.5萬元,并填寫在增值稅納稅申報(bào)表附列資料四本期調(diào)減額行次。
政策依據(jù)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào))
《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))。
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