2023年元旦前夕，增值稅法草案提請十三屆全國人大常委會第三十八次會議首次審議。立法總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將《增值稅暫行條例》和有關(guān)政策規(guī)定上升為法律。那么，增值稅法（草案）有哪些重大變化呢？這些重大變化對納稅人有哪些影響呢？

增值稅法（草案）：第三條 在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，是指下列情形:

(一) 銷售貨物的，貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);

(二) 除本條第三項(xiàng)、第四項(xiàng)另有規(guī)定外，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人；

(三) 銷售或者租賃不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的不動產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)；

(四) 銷售金融商品的，金融商品在境內(nèi)發(fā)行，或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人。

財(cái)稅〔2016〕36號附件1第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅法（草案）對納稅人的影響：在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的范圍規(guī)定的更加清晰易懂，實(shí)務(wù)中納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對于“銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)的認(rèn)定”時(shí)有爭議發(fā)生。增值稅法（草案）對在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的范圍規(guī)定的更加清晰易懂，盡可能避免了爭議。

增值稅法（草案）：第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定，員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅。

財(cái)稅〔2016〕36號附件1第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

……

（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

增值稅法（草案）對納稅人的影響：納稅人有償為聘用的員工提供的服務(wù)屬于應(yīng)稅交易，應(yīng)征收增值稅。如：納稅人為員工提供宿舍供員工住宿同時(shí)收取住宿費(fèi)，納稅人取得住宿費(fèi)應(yīng)繳納增值稅。

增值稅法（草案）：第十七條 納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣：

……

(五) 購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

財(cái)稅〔2016〕36號附件1第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

……

購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)（注：旅客運(yùn)輸服務(wù)自2019年4月1日起可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 

財(cái)稅〔2016〕36號附件2第一條第（四）項(xiàng)第3款 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅法（草案）對納稅人的影響：貸款利息支出取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣了，這對納稅人是重大利好！很多企業(yè)存在貸款業(yè)務(wù)，該規(guī)定對每個(gè)納稅人息息相關(guān)，幾乎影響到每個(gè)納稅人。增值稅法經(jīng)全國人大常委會審議通過正式實(shí)施后，貸款利息的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣了，降低企業(yè)的增值稅，增加企業(yè)的現(xiàn)金流。對于貸款需要大的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、大型基建企業(yè)，貸款利息支出費(fèi)用占比很大，貸款利息的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，可以緩解企業(yè)的資金壓力。

目前的規(guī)定是所有的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不允許抵扣，增值稅法（草案）規(guī)定，購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額才不允許抵扣，因此，納稅人購進(jìn)但不是用于直接消費(fèi)的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了，如：納稅人舉辦展覽會為參展人員提供午餐、影視行業(yè)拍攝電影為演員提供午餐、餐飲服務(wù)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)等取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣了。

增值稅法（草案）：第八條 適用簡易計(jì)稅方法的增值稅征收率為百分之三。

財(cái)稅〔2016〕36號附件1：第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

財(cái)稅〔2016〕36號附件2：第一條第（八）項(xiàng) 銷售不動產(chǎn)適用簡易計(jì)稅的按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

第一條第（九）項(xiàng) 不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)適用簡易計(jì)稅的按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

增值稅暫行條例：第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

增值稅法（草案）對納稅人的影響：納稅人銷售不動產(chǎn)適用簡易計(jì)稅的和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)適用簡易計(jì)稅的，按3%征收率計(jì)算繳納增值稅，降低納稅人稅負(fù)，又是一項(xiàng)重大利好！

增值稅法（草案）：第四條 下列情形視同應(yīng)稅交易,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅:

(一) 單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集

體福利或者個(gè)人消費(fèi);

(二) 單位和個(gè)體工商戶贈與貨物;

(三) 單位和個(gè)人贈與無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品;

(四) 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

財(cái)稅〔2016〕36號附件1：第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅法（草案）對納稅人的影響：納稅人無償為客戶、顧客提供服務(wù)不再視同銷售繳納增值稅。納稅人無償為員工提供服務(wù)，如納稅人免費(fèi)為員工提供的住宿服務(wù)，納稅人食堂免費(fèi)為員工提供的用餐服務(wù)，不視同銷售繳納增值稅。

增值稅法（草案）：第十一條第二款 進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購進(jìn)與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

財(cái)稅〔2016〕36號附件1：第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

增值稅暫行條例（國務(wù)院令第691號）第八條　納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅法（草案）對納稅人的影響：納稅人非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，屬于購進(jìn)與應(yīng)稅交易不相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，應(yīng)不可以抵扣。

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