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增值稅會計處理脈絡回顧及22號文件主要內容
2016年12月3日大家期盼已久的《增值稅會計處理規(guī)定》如期而至，該文件出臺對于規(guī)范納稅人增值稅會計處理，促進營改增試點深入與落實具有重要的意義。
一、增值稅會計處理的脈絡回顧
我國現(xiàn)行的增值稅是在借鑒國外的經驗和教訓的基礎上。經過不斷探索和改進而逐步形成的。從增值稅的產生和發(fā)展來看，是建立在企業(yè)會計發(fā)展到具有較高核算水準的基礎上。早在1979年。國家稅務總局決定在部分 城市實行增值稅的試點。1984年，在總結試點城市經驗的 基礎上，國務院正式發(fā)布了《中華人民共和國增值稅條例草案》，將機器機械、鋼材鋼坯、自行車、縫紉機、電風扇及 其零配件等12類商品納入增值稅的范圍。對其它商品則征收產品稅。當時對增值稅實行"扣額法"和"扣稅法"兩種計稅方法，稅率從6％至16％共5個檔次。以后又對增 值稅進行了多次改革，征收范圍已擴大到生產和進口環(huán)節(jié)的絕大部分產品。
1994年進行了全面的工商稅制改革，增值稅的征收范圍擴大到工業(yè)、商業(yè)和進口環(huán)節(jié)產品，以及加工、修理修配勞務。規(guī)定了價外計稅的辦法。以不含增值稅的價格為計稅價格，使成本、價格和利潤均不含增值稅因素，能夠較真實地反映企業(yè)的經營業(yè)績。
2016年發(fā)布增值稅會計處理規(guī)定發(fā)布，在應交稅費科目下核算將增值稅的明細科目由1個增加至10個，在應交稅費——應交增值稅下專欄→5個增加至10個。
二、財會22號文的適用范圍
針對全面營改增而制定的，22號文件是對增值稅會計處理全面的梳理，不僅僅是一個打補丁的規(guī)定，因此不僅適用于營改增試點納稅人，也適用于增值稅的一般納稅人（原來的傳統(tǒng)的增值稅一般納稅人也應參照該文件）及小規(guī)模納稅人。
三、主要變化
1.一般納稅人會計科目
（1）“應交稅費”下的二級科目：
（2）三級明細科目變化
除“營改增抵減的銷項稅額”改名為“銷項稅額抵減”外，其他沒發(fā)生變化。
2.小規(guī)模納稅人會計科目
小規(guī)模納稅人“應交稅費”下增加兩個二級科目，“轉賬金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”。
3.“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整；
由原來的“營業(yè)稅金及附加”轉變?yōu)?ldquo;稅金及附加”，很多人認為因為“營改增”了，所以就取消了“營業(yè)”，變成“稅金及附加”。因為企業(yè)所繳納的稅金，如果按其性質劃分，可以分為“營業(yè)稅金”、“費用性稅金”和“資本性稅金”，其中“營業(yè)稅金”應該在“營業(yè)稅金及附加”核算，“費用性稅金”應該在管理費用科目核算，“資本性稅金”計入相關資產的成本?，F(xiàn)在將“營業(yè)稅金及附加”改為“稅金及附加”并不是因為“營改增”了，營業(yè)稅退出歷史舞臺了，不存在營業(yè)稅而改了，而是說將原來在管理費用核算的房產稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅四個科目轉移到了“稅金及附加”科目中核算，也因此不僅僅是“營業(yè)稅金”還包括了“費用性稅金”。
4.簡化了稅控專用設備及技術維護費抵減增值稅的處理
該文件強調了不再使用“遞延收益”科目，一般納稅人相應的會計處理：借記“應交稅費--應交增值稅（減免稅款）”，貸記“管理費用”；小規(guī)模納稅人會計處理：借記“應交稅費--應交增值稅”，貸記“管理費用”。
5.明確了小微企業(yè)免征增值稅會計處理
小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。小微企業(yè)取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”，“應交稅費--應交增值稅”符合免征增值稅條件時，借記“應交稅費--應交增值稅”，貸記“營業(yè)外收入”。
6.明確了應交稅費各明細科目在財務報表中的列報
“應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據(jù)情況，在資產負債表中的“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目列示：“應交稅費--待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據(jù)情況，在資產負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示：“應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。
《增值稅會計處理規(guī)定》你都了解多少了呢？每一個科目的規(guī)定都會影響到企業(yè)財務核算，稍有疏忽，就會釀下大錯，所以為了讓自己快速掌握的最新的實務技能，快來加入會計新銳實操訓練營吧，教你俘獲實務技能的新姿勢。
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