2016年12月3日大家期盼已久的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》如期而至，該文件出臺(tái)對(duì)于規(guī)范納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理，促進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)深入與落實(shí)具有重要的意義。

一、增值稅會(huì)計(jì)處理的脈絡(luò)回顧

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅是在借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上。經(jīng)過(guò)不斷探索和改進(jìn)而逐步形成的。從增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展來(lái)看，是建立在企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展到具有較高核算水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上。早在1979年。國(guó)家稅務(wù)總局決定在部分 城市實(shí)行增值稅的試點(diǎn)。1984年，在總結(jié)試點(diǎn)城市經(jīng)驗(yàn)的 基礎(chǔ)上，國(guó)務(wù)院正式發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅條例草案》，將機(jī)器機(jī)械、鋼材鋼坯、自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇及 其零配件等12類商品納入增值稅的范圍。對(duì)其它商品則征收產(chǎn)品稅。當(dāng)時(shí)對(duì)增值稅實(shí)行"扣額法"和"扣稅法"兩種計(jì)稅方法，稅率從6％至16％共5個(gè)檔次。以后又對(duì)增 值稅進(jìn)行了多次改革，征收范圍已擴(kuò)大到生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)的絕大部分產(chǎn)品。

1994年進(jìn)行了全面的工商稅制改革，增值稅的征收范圍擴(kuò)大到工業(yè)、商業(yè)和進(jìn)口環(huán)節(jié)產(chǎn)品，以及加工、修理修配勞務(wù)。規(guī)定了價(jià)外計(jì)稅的辦法。以不含增值稅的價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格，使成本、價(jià)格和利潤(rùn)均不含增值稅因素，能夠較真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2016年發(fā)布增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定發(fā)布，在應(yīng)交稅費(fèi)科目下核算將增值稅的明細(xì)科目由1個(gè)增加至10個(gè)，在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅下專欄→5個(gè)增加至10個(gè)。

二、財(cái)會(huì)22號(hào)文的適用范圍

針對(duì)全面營(yíng)改增而制定的，22號(hào)文件是對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理全面的梳理，不僅僅是一個(gè)打補(bǔ)丁的規(guī)定，因此不僅適用于營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，也適用于增值稅的一般納稅人（原來(lái)的傳統(tǒng)的增值稅一般納稅人也應(yīng)參照該文件）及小規(guī)模納稅人。

三、主要變化

1.一般納稅人會(huì)計(jì)科目

（1）“應(yīng)交稅費(fèi)”下的二級(jí)科目：

（2）三級(jí)明細(xì)科目變化

除“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”改名為“銷項(xiàng)稅額抵減”外，其他沒(méi)發(fā)生變化。

2.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目

小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)”下增加兩個(gè)二級(jí)科目，“轉(zhuǎn)賬金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”。

3.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整；

由原來(lái)的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;稅金及附加”，很多人認(rèn)為因?yàn)?ldquo;營(yíng)改增”了，所以就取消了“營(yíng)業(yè)”，變成“稅金及附加”。因?yàn)槠髽I(yè)所繳納的稅金，如果按其性質(zhì)劃分，可以分為“營(yíng)業(yè)稅金”、“費(fèi)用性稅金”和“資本性稅金”，其中“營(yíng)業(yè)稅金”應(yīng)該在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，“費(fèi)用性稅金”應(yīng)該在管理費(fèi)用科目核算，“資本性稅金”計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本?，F(xiàn)在將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”改為“稅金及附加”并不是因?yàn)?ldquo;營(yíng)改增”了，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)了，不存在營(yíng)業(yè)稅而改了，而是說(shuō)將原來(lái)在管理費(fèi)用核算的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅四個(gè)科目轉(zhuǎn)移到了“稅金及附加”科目中核算，也因此不僅僅是“營(yíng)業(yè)稅金”還包括了“費(fèi)用性稅金”。

4.簡(jiǎn)化了稅控專用設(shè)備及技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅的處理

該文件強(qiáng)調(diào)了不再使用“遞延收益”科目，一般納稅人相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“管理費(fèi)用”；小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”，貸記“管理費(fèi)用”。

5.明確了小微企業(yè)免征增值稅會(huì)計(jì)處理

小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。小微企業(yè)取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”符合免征增值稅條件時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

6.明確了應(yīng)交稅費(fèi)各明細(xì)科目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示：“應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》你都了解多少了呢？每一個(gè)科目的規(guī)定都會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)核算，稍有疏忽，就會(huì)釀下大錯(cuò)，所以為了讓自己快速掌握的最新的實(shí)務(wù)技能，快來(lái)加入會(huì)計(jì)新銳實(shí)操訓(xùn)練營(yíng)吧，教你俘獲實(shí)務(wù)技能的新姿勢(shì)。

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