關(guān)于加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)處理

一、 會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置

建議：為了方便核算建議增值稅一般納稅人當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“增值稅加計(jì)抵減額”（科目名稱要體現(xiàn)是增值稅+加計(jì)抵減即可）明細(xì)科目

1. 為什么單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目？

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)文件規(guī)定，已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。所以要對(duì)計(jì)抵減額進(jìn)行單獨(dú)核算

2. 為什么不在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬設(shè)置專欄？

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)文件規(guī)定，抵減前的應(yīng)納稅額不同情形不同加計(jì)抵減，也就是說(shuō)加計(jì)抵減不參與“應(yīng)交增值稅”科目的計(jì)算，這一點(diǎn)跟增值稅差額抵減不一樣。

二、 會(huì)計(jì)處理

（一）按規(guī)定當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)

★ 第一種方法：參考進(jìn)項(xiàng)稅額/差額的會(huì)計(jì)處理，“加計(jì)抵減” 相當(dāng)于是多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

財(cái)會(huì)（2016）22號(hào)文件關(guān)于“差額征稅的賬務(wù)處理”：企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

按照上述思路，按規(guī)定當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

【例】一般納稅人（2019年度滿足加計(jì)抵減政策條件），2019年4月正常管理人員出差過(guò)程中取得航空客票行程單，行程單上注明票價(jià)5000元，燃油附加費(fèi)0元，機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)200元，合計(jì)金額5200元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5000÷（1+9%）×9%=412.84元【注意：機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)不可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅】，不考慮其他情況：

借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)   4745.88

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   412.84

　　應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額    41.28（412.84×10%）

　　貸：銀行存款  5200

★ 第二種處理：按照政府補(bǔ)助核算

1. 《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)）規(guī)定：

“其他收益”行項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

“營(yíng)業(yè)外收入”行項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得（企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的除外）等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。

2. “其他收益”科目核算總額法下與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且應(yīng)直接計(jì)入本科目的項(xiàng)目。（會(huì)計(jì)司2018年2月22日《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》）

3. 按照上述思路，按規(guī)定當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額

　　貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入

【接上例】

借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi)   4787.16

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   412.84

　　貸：銀行存款  5200

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額   41.28

　　貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入        41.28

【備注】：比較趨向第一種會(huì)計(jì)處理，參考進(jìn)項(xiàng)稅額/差額的會(huì)計(jì)處理

（二）實(shí)際抵減應(yīng)納稅額時(shí)

（1）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額

（2）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額

（3）如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，只需計(jì)提即可，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

（4）實(shí)際抵減應(yīng)納稅額時(shí)不能抵減簡(jiǎn)易計(jì)稅的應(yīng)納稅額，所以對(duì)應(yīng)的科目“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”。

（三）加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后

加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額

【例】如果某公司2019年適用加計(jì)抵減政策，且截至2019年底還有80萬(wàn)元的加計(jì)抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計(jì)抵減政策，則2020年該公司不得再計(jì)提加計(jì)抵減額。但是，其2019年未抵減完的80萬(wàn)元，是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。

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