政策解讀：建筑企業(yè)利息稅前扣除的稅法規(guī)定！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/08/13 11:24:09　　字體：大小

企業(yè)進行經(jīng)營活動少不了需要應(yīng)收賬款以及應(yīng)付賬款，那企業(yè)產(chǎn)生的利息如何進行稅前扣除呢？相關(guān)的政策稅法規(guī)定是怎么樣的呢？快來一起看下吧！

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條、國家稅務(wù)總局公告2011年第34號：

一、下列利息據(jù)實扣除

1、從金融企業(yè)借款利息支出；

2、企業(yè)債券的利息支出

浙江國稅口徑：集團、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無償借款，或者以自有資金無償出借非關(guān)聯(lián)方，可不計收入。如果出借方不計收入，那么貸款方也無從扣除。

二、下列利息不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分據(jù)實扣除，超過部分不得扣除

4、向非金融企業(yè)借款利息；需提供《借款合同》、《金融企業(yè)同期同類貸款利率說明》

5、向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的自然人借款，包括向內(nèi)部職工或其他人員的借款支出。需提供《借款合同》、《金融企業(yè)同期同類貸款利率說明》，排除非法集資。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第27條、第38條、國稅函[2009]777號、國家稅務(wù)總局公告2011年第34號

提醒：自然人借款稅前扣除的依據(jù)是《企業(yè)所得稅法實施條例》第27條，而非金融企業(yè)借款稅前扣除的依據(jù)則是《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條，兩者依據(jù)不同，不能混淆。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號，《金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明》中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

因此，“同期同類平均利率”可以是省內(nèi)任一金融企業(yè)（包括小額貸款公司、村鎮(zhèn)銀行）的公布利率，也可以是對其他特定企業(yè)的利率，都不限于對本企業(yè)的貸款利率。

三、支付關(guān)聯(lián)方的利息不超過規(guī)定比例和規(guī)定計算的部分據(jù)實扣除，超出部分不得扣除

6、向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款、符合獨立交易原則且實際稅負不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)，據(jù)實列支；

7、向關(guān)聯(lián)自然人借款、符合獨立交易原則，據(jù)實列支。

8、從關(guān)聯(lián)方借款，關(guān)聯(lián)債資比超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，或者超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的利息支出，不得稅前扣除。

（1）金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出

不得稅前扣除的利息＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-5/關(guān)聯(lián)債資比例）

（2）非金融企業(yè)的各項關(guān)聯(lián)借款利息支出

不得稅前扣除的利息＝MAX（年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-2/關(guān)聯(lián)債資比例），年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分）

提醒：非金融企業(yè)的各項關(guān)聯(lián)借款利息支出，既要符合關(guān)聯(lián)債資比，也不能超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第46條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條、第85條、財稅[2008]121號、國稅函[2009]777號、國稅發(fā)[2009]2號

關(guān)聯(lián)方實際稅負＝2017版企業(yè)所得稅年度申報表主表31欄/23欄＝實際應(yīng)納所得稅額/應(yīng)納稅所得額

四、投資者未繳足注冊資本的資金缺口對應(yīng)的借款利息，不得扣除

9、投資者未繳足注冊資本的資金缺口對應(yīng)的借款利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者（股東）負擔(dān)

政策依據(jù)：國稅函[2009]312號

五、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付利息，不得扣除

政策依據(jù)：《實施條例》第49條。

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