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營改增36號文件解讀：納稅人和扣繳義務人
納稅人和扣繳義務人：
一、納稅人的范圍
在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
個人，是指個體工商戶和其他個人。
單位以承包、承租、方式經(jīng)營的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
注釋：
同時滿足下列兩個條件的以發(fā)包人為納稅人：
1.以發(fā)包人名義對外經(jīng)營
2.由發(fā)包人承擔法律責任
否則以承包人為納稅人。
二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的界定
納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人
1.關注含稅收入和不含稅收入的區(qū)別
例：A公司為小規(guī)模納稅人，2015年2月至2016年2月年取得（1）含稅收入400萬元，（2）免稅收入80萬元，（3）2015年10月發(fā)生稽查補交稅額20萬元。則A公司如果單純按照收入標準判定是否可以成為一般納稅人。
2.自然人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的不屬于一般納稅人。
3.不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
4.年應稅銷售額未超過標準也可以申請一般納稅人。
例：B公司年應稅銷售額400萬元，有固定專業(yè)會計人員，B公司的主管稅務機關認定其會計核算采取國家統(tǒng)一會計制度核算，設置了總賬和明細賬，能向稅務機關提供準確核算的增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額，并能準確編制增值稅申報表和財務報表。
5.2015年4月1日起，增值稅一般納稅人實行了資格登記制度。
（1）資格認定制度：固定經(jīng)營場所證明、財務人員身份證明等。
（2）資格登記制度：只需填報《增值稅一般納稅人資格登記表》
6.符合增值稅一般納稅人條件的，應向主管稅務機關申請資格登記，如果未申請：
（1）按照銷售額依照適用稅率計算應納稅額；
（2）不得抵扣進項稅額；
（3）不得使用增值稅專用發(fā)票。
7.一經(jīng)認定為一般納稅人，不得轉為小規(guī)模納稅人。
8.本次營改增前即為一般納稅人，不需要重新申請一般納稅人資格，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人即可。
三、扣繳義務人的界定
中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
四、增值稅匯總納稅的界定
兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。
五、增值稅會計核算的要求
納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。
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