一、國(guó)際稅—源泉扣繳

1.我國(guó)銀行境外分行開(kāi)展境內(nèi)業(yè)務(wù)，并從境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得利息，境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付利息時(shí)是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第47號(hào)）第一條規(guī)定，本公告所稱(chēng)境外分行是指我國(guó)銀行在境外設(shè)立的不具備所在國(guó)家(地區(qū))法人資格的分行。境外分行作為中國(guó)居民企業(yè)在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，與其總機(jī)構(gòu)屬于同一法人。境外分行開(kāi)展境內(nèi)業(yè)務(wù)，并從境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息，為該分行的收入，計(jì)入分行的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕125號(hào))的相關(guān)規(guī)定，與總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外分行支付利息時(shí)，不代扣代繳企業(yè)所得稅。

第二條規(guī)定，境外分行從境內(nèi)取得的利息，如果據(jù)以產(chǎn)生利息的債權(quán)屬于境內(nèi)總行或總行其他境內(nèi)分行的，該項(xiàng)利息應(yīng)為總行或其他境內(nèi)分行的收入。總行或其他境內(nèi)分行和境外分行之間應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分此類(lèi)收入，不得將本應(yīng)屬于總行或其他境內(nèi)分行的境內(nèi)業(yè)務(wù)及收入轉(zhuǎn)移到境外分行。

第三條規(guī)定，境外分行從境內(nèi)取得的利息如果屬于代收性質(zhì)，據(jù)以產(chǎn)生利息的債權(quán)屬于境外非居民企業(yè)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外分行支付利息時(shí)，應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅。

第五條規(guī)定，本公告自2015年7月19日起施行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》(國(guó)稅函〔2008〕955號(hào))第二條同時(shí)廢止。

2.我單位是一中外合資企業(yè)，現(xiàn)有利潤(rùn)分配給日本投資方，但是該筆利潤(rùn)并不外匯出境外，而是留在境內(nèi)再投資。請(qǐng)問(wèn)這筆不匯出境的利潤(rùn)分配需要代扣代繳企業(yè)所得稅嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第四條關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。按照該文件相關(guān)解讀，未分配利潤(rùn)、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)分成兩個(gè)事項(xiàng)看待，即先分紅，再用分紅作投資處理。同時(shí)還明確，對(duì)于非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本部分的股息、紅利，按照“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”征收企業(yè)所得稅，由被投資方代扣代繳。據(jù)此，該中外合資企業(yè)將利潤(rùn)分配給日本投資方，雖不匯出境外而留在境內(nèi)再投資，也需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

3.非居民企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生出租不動(dòng)產(chǎn)的行為，取得的租金應(yīng)如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第四條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的，以其取得的租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。

如果非居民企業(yè)委派人員在中國(guó)境內(nèi)或者委托中國(guó)境內(nèi)其他單位或個(gè)人對(duì)上述不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，應(yīng)視為其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

二、國(guó)際稅—勞務(wù)

1.境外某企業(yè)為境內(nèi)某企業(yè)提供勞務(wù)，該境內(nèi)企業(yè)在付款時(shí)是否需要扣繳該境外企業(yè)此項(xiàng)勞務(wù)所得的企業(yè)所得稅？

答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三十八條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七條規(guī)定，提供勞務(wù)所得的來(lái)源地，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。第一百零六條規(guī)定，可以指定扣繳義務(wù)人的三種情形包括，預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)）第十二條，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

如果該境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且提供的勞務(wù)與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系，則不論勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，都由該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所自行申報(bào)繳納勞務(wù)所得企業(yè)所得稅。

如果該境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或者提供的勞務(wù)與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，當(dāng)勞務(wù)全部或者部分發(fā)生在境內(nèi)時(shí)，該境外企業(yè)需要就發(fā)生在境內(nèi)的勞務(wù)所得申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)滿足稅法規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

三、國(guó)際稅—稅收協(xié)定

1.非居民納稅人上個(gè)月申報(bào)的所得稅可以享受稅收協(xié)定，但當(dāng)初申報(bào)的時(shí)候沒(méi)有享受，現(xiàn)在能不能申請(qǐng)享受并退還稅款？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)發(fā)布的《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》第十四條規(guī)定，非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇，且因未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)自行或通過(guò)扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，同時(shí)提交本辦法第七條規(guī)定的報(bào)告表和資料，及補(bǔ)充享受協(xié)定待遇的情況說(shuō)明。

四、國(guó)際稅—其他

1.全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式有何變化？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第28號(hào))的規(guī)定，自2016年5月1日起，按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式修改如下：

（一）《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕18號(hào)文件印發(fā))第七條第一項(xiàng)第1目規(guī)定的計(jì)算公式修改為：

應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/(1-核定利潤(rùn)率)×核定利潤(rùn)率

（二）《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)文件印發(fā))第四條第三項(xiàng)規(guī)定的計(jì)算公式修改為：

應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/(1-核定利潤(rùn)率)×核定利潤(rùn)率

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第30號(hào))附件6第七條第13項(xiàng)的計(jì)算公式修改為：

換算的收入額=經(jīng)費(fèi)支出總額÷(1-核定利潤(rùn)率)

2.什么情況下企業(yè)或個(gè)人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)具有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第40號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)或者個(gè)人為享受中國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定(含與香港、澳門(mén)和臺(tái)灣簽署的稅收安排或者協(xié)議)、航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、汽車(chē)運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、互免國(guó)際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或者換函待遇，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《中國(guó)稅收居民證明》。

3.企業(yè)預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿后如何續(xù)簽？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第64號(hào)）規(guī)定：“十一、預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿后自動(dòng)失效。企業(yè)申請(qǐng)續(xù)簽的，應(yīng)當(dāng)在預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿之日前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng)，報(bào)送《預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)書(shū)》，并提供執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)安排情況的報(bào)告，現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)安排所述事實(shí)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化的說(shuō)明材料以及續(xù)簽預(yù)約定價(jià)安排年度的預(yù)測(cè)情況等相關(guān)資料。

二十二、本公告自2016年12月1日起施行。

4.預(yù)約定價(jià)安排適用于企業(yè)什么情形？以前年度的關(guān)聯(lián)交易是否可以追溯？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第64號(hào)）規(guī)定：“三、預(yù)約定價(jià)安排適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日所屬納稅年度起3至5個(gè)年度的關(guān)聯(lián)交易。

企業(yè)以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或者類(lèi)似的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法追溯適用于以前年度該關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整。追溯期最長(zhǎng)為10年。

預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)不適用預(yù)約定價(jià)安排的年度及關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整和監(jiān)控管理。

四、預(yù)約定價(jià)安排一般適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日所屬納稅年度前3個(gè)年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬(wàn)元人民幣以上的企業(yè)。

二十二、本公告自2016年12月1日起施行。

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