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編者按:如何才能讓私車公用的費(fèi)用做到稅前扣除理由合理充分呢?一是公司與員工簽訂租賃合同。二是在租賃合同中約定使用個(gè)人汽車所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。三是承擔(dān)的費(fèi)用能取得發(fā)票。四是費(fèi)用支出屬于使用汽車發(fā)生的,對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。
一、稅務(wù)對(duì)私車公用的規(guī)定
私車公用是大多數(shù)企業(yè)都存在的客觀事實(shí)。私車公用的費(fèi)用報(bào)銷因?yàn)橐着c企業(yè)發(fā)放車補(bǔ)糾結(jié),私車公用的費(fèi)用報(bào)銷后能否在所得稅前扣除,一直存在較大的爭(zhēng)議。從各地稅務(wù)部門的解釋看,對(duì)此問題的操作原則是,不完全認(rèn)可,不完全否定。
《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》第三條規(guī)定,對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車,按租賃合同或協(xié)議支付的租金,在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除;對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi),在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
二、私車公用費(fèi)用的性質(zhì)
私車公用的本質(zhì)是企業(yè)與個(gè)人的承租與出租的關(guān)系。從本質(zhì)上講,企業(yè)支付給員工的私車公用費(fèi)用一方面具備有費(fèi)用報(bào)銷的性質(zhì),另一方面又具備有勞務(wù)報(bào)酬的性質(zhì)。費(fèi)用報(bào)銷的部分是可以憑發(fā)票在所得稅前扣除的,超過(guò)費(fèi)用的部分應(yīng)視作勞務(wù)報(bào)酬。
多數(shù)企業(yè)對(duì)私車公用費(fèi)用處理主要是憑票報(bào)銷,把與車輛相關(guān)的費(fèi)用一股腦作為報(bào)銷依據(jù)。必須明確,這種做法存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),一是企業(yè)很難證實(shí)私車公用發(fā)生的費(fèi)用就一定是為企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用;二是存在變相發(fā)放補(bǔ)貼的嫌疑?;谶@兩點(diǎn),稅務(wù)對(duì)私車公用的費(fèi)用往往摳得很嚴(yán)。
三、私車公用費(fèi)用報(bào)銷規(guī)范
如何才能讓私車公用的費(fèi)用做到稅前扣除理由合理充分呢?一是公司與員工簽訂租賃合同。二是在租賃合同中約定使用個(gè)人汽車所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。三是承擔(dān)的費(fèi)用能取得發(fā)票。四是費(fèi)用支出屬于使用汽車發(fā)生的,對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。
具體可按以下步驟操作:
1、企業(yè)要明確哪些崗位、哪些員工適用私車公用,要有書面?zhèn)浒傅怯?。這是為了避免把私車公用的費(fèi)用報(bào)銷與發(fā)放全員性的交通補(bǔ)貼混同。
2、與適用私車公用的員工簽訂用車協(xié)議。協(xié)議中要約定清楚費(fèi)用報(bào)銷與勞務(wù)報(bào)酬的支付標(biāo)準(zhǔn)與形式。費(fèi)用部分可憑發(fā)票據(jù)實(shí)報(bào)銷,其中,油費(fèi)依據(jù)運(yùn)行公里數(shù)及油耗報(bào)銷,根據(jù)出車記錄報(bào)銷過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)等。勞務(wù)報(bào)酬可根據(jù)每公里標(biāo)準(zhǔn)確定,計(jì)入員工薪酬,一并計(jì)征個(gè)稅。
3、私車公用的出車記錄應(yīng)專門登記,登記簿記錄清楚每次出車的時(shí)間、往返地點(diǎn)、公里數(shù),車牌號(hào)、所辦事由,并需員工車主簽字確認(rèn)。
需要特別注意的是,私車公用時(shí)有些費(fèi)用因?yàn)椴痪哂形ㄒ恍?、專屬性,稅?wù)一般不會(huì)同意其在所得稅前扣除,如保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)等。(作者:袁國(guó)輝 經(jīng)授權(quán),尊重原創(chuàng),來(lái)源:指尖上的會(huì)計(jì))
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