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問:增值稅進(jìn)項(xiàng)不抵扣直接進(jìn)入成本抵減利潤是否增值稅與所得稅的整體稅負(fù)降低?這樣做是否合法,有什么涉稅風(fēng)險?這樣做是否在其他方面影響稅負(fù),最終導(dǎo)致稅負(fù)率升高?
答:
增值稅專用發(fā)票注明的稅率有17%、13%、11%、6%、3%等。企業(yè)所得稅稅率為25%、15%等。
如果一般納稅人取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣而不抵扣,企業(yè)將多繳納增值稅,由于成本增加,將導(dǎo)致企業(yè)的利潤減少,繳納的企業(yè)所得稅減少,但企業(yè)的凈利潤也相應(yīng)減少。
假定企業(yè)的收入為A,適用稅率為A1;成本均取得增值稅專用發(fā)票,專用發(fā)票注明金額為B,稅額為C,企業(yè)所得稅率為D.不考慮附加稅費(fèi)影響,則:
進(jìn)項(xiàng)抵扣:
企業(yè)凈利潤為:(A-B)*(1-D),繳納企業(yè)所得稅:(A-B)*D,繳納增值稅:A*A1-C
繳納的企業(yè)所得稅和增值稅為:X1=(A-B)*D+A*A1-C
進(jìn)項(xiàng)不抵扣:
企業(yè)凈利潤為:(A-B-C)*(1-D),繳納企業(yè)所得稅:(A-B-C)*D,繳納增值稅:A*A1
繳納的企業(yè)所得稅和增值稅為:X2=(A-B-C)*D+A*A1
由于C>0,(A-B)*(1-D)>(A-B-C)*(1-D);在抵扣情況下,企業(yè)的凈利潤更高。
X1-X2=【(A-B)*D+A*A1-C】-【(A-B-C)*D+A*A1】=CD-C<0即X1
可見,進(jìn)項(xiàng)抵扣情況下企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅和增值稅將小于進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣情況下的金額。進(jìn)項(xiàng)不抵扣情況下,企業(yè)的增值稅與所得稅的整體稅負(fù)不會降低,相反會增加。
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