所得額不等于應(yīng)納稅所得額理解這一點(diǎn)就不會(huì)在稅上吃虧

來(lái)源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯： 2015/05/12 09:40:42　　字體：大小

有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠有一個(gè)很大誤區(qū)，即將所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額錯(cuò)誤地理解為將應(yīng)納稅所得額減按50%，這造成小微企業(yè)少享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

實(shí)際工作中，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有正確理解，將所得減按50%，錯(cuò)誤地理解為應(yīng)納稅所得額減按50%，造成小型微利企業(yè)少享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

例1：

甲制造型居民企業(yè)，資產(chǎn)總額50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)20人，從事非國(guó)家限制與禁止的行業(yè)，2014年度可彌補(bǔ)的虧損2萬(wàn)元，2015年納稅調(diào)整后所得為20萬(wàn)元，按照錯(cuò)誤的理解，將2015年納稅調(diào)整后所得20萬(wàn)元先彌補(bǔ)以前年度可以彌補(bǔ)的虧損2萬(wàn)元，再減按50%來(lái)計(jì)算。即該居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為20－2＝18（萬(wàn)元），然后對(duì)應(yīng)納稅所得額減按50%，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即應(yīng)納稅額為18×50%×20%＝1.8（萬(wàn)元）。

正確的理解是，該公司應(yīng)先將2015年納稅調(diào)整后所得20萬(wàn)元減按50%計(jì)算，即20×50%＝10（萬(wàn)元），再?gòu)浹a(bǔ)以前年度可以彌補(bǔ)的虧損2萬(wàn)元，得出應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元，則該公司的應(yīng)納稅額＝8×20%＝1.6（萬(wàn)元）。

例2：

甲居民企業(yè)，資產(chǎn)總額50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)20人，從事非國(guó)家限制與禁止的行業(yè)，2015年度納稅調(diào)整后所得30萬(wàn)元，其中涉及農(nóng)業(yè)種植所得15萬(wàn)元。按照錯(cuò)誤的理解，則2015年度應(yīng)納稅所得額為15萬(wàn)元，再將2015年度應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元減按50%計(jì)算，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。即應(yīng)納稅額＝15×50%×20%＝1.5（萬(wàn)元）。

正確的理解是，該公司應(yīng)先將2015年納稅調(diào)整后所得30萬(wàn)元減按50%計(jì)算，即30×50%＝15（萬(wàn)元），再減涉及農(nóng)業(yè)種植所得15萬(wàn)元，則2015年度應(yīng)納稅所得額為0，企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅。

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