【案例資料】

某公司“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支因供貨方未履行經(jīng)濟(jì)合同而收取的經(jīng)濟(jì)合同違約金10000元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，該公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該業(yè)務(wù)未取得發(fā)票，調(diào)增了應(yīng)納稅所得額10000元。

【稅收政策】

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)）第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

【稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)】

此筆業(yè)務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員因?yàn)槲慈〉冒l(fā)票而調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元，造成多交企業(yè)所得稅。那么，此筆業(yè)務(wù)是否因?yàn)槲慈〉冒l(fā)票而不能稅前扣除？某一行為（項(xiàng)目）是否應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票的關(guān)鍵是界定該行為（項(xiàng)目）是否屬于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，或者說(shuō)是否屬于應(yīng)稅行為。因未履行經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金不具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，不屬于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不屬于應(yīng)稅行為，根據(jù)稅法規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票，因而付款方不需取得發(fā)票。

【具體實(shí)操處理注意事項(xiàng)】

需方因供方未履行經(jīng)濟(jì)合同而收取違約金，顯然不屬于應(yīng)稅行為，不準(zhǔn)開具發(fā)票，供方也就不需要取得發(fā)票，憑借經(jīng)濟(jì)合同、收據(jù)等證明材料即可稅前全額扣除。

違約金、賠償款等費(fèi)用并非都不需要取得發(fā)票，在作為價(jià)外費(fèi)用時(shí)必須取得發(fā)票才能列支。

何為價(jià)外費(fèi)用？《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：……”

舉例說(shuō)明：

（1）簽訂購(gòu)銷合同的雙方，如合同未履行，收到違約金的一方作為營(yíng)業(yè)外收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。因?yàn)槲窗l(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒有價(jià)，也自然非價(jià)外費(fèi)用，所以不涉及流轉(zhuǎn)稅問題，不需要取得發(fā)票。

（2）簽訂購(gòu)銷合同的雙方，如銷售方不能按期交貨等（不包括質(zhì)量問題）原因造成違約，購(gòu)貨方收到的違約金，作為營(yíng)業(yè)外收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。因?yàn)槲磳?shí)際發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒有價(jià)，也自然非價(jià)外費(fèi)用，所以不涉及流轉(zhuǎn)稅問題，不需要取得發(fā)票。

（3）簽訂購(gòu)銷合同的雙方，如銷售方因質(zhì)量問題造成違約，則屬銷售折讓的范疇，銷售方需要開具紅字發(fā)票沖減收入和銷項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（4）合同已履行，因購(gòu)貨方違約而付給銷售方的違約金，則該違約金應(yīng)屬于價(jià)外費(fèi)用，要隨同價(jià)款一起計(jì)征流轉(zhuǎn)稅的。此時(shí)，銷售方收到的違約金應(yīng)出具發(fā)票。

（5）購(gòu)貨方（付款方）收取違約金，無(wú)論對(duì)方在何時(shí)違約，都不需要開具發(fā)票，只需開具收據(jù)。開具發(fā)票的前提是銷售商品、提供勞務(wù)等而取得了經(jīng)營(yíng)收入，而購(gòu)貨方收取違約金并不是經(jīng)營(yíng)收入，沒有價(jià)，何來(lái)價(jià)外費(fèi)用，因此肯定不需要開具發(fā)票。

銷售方應(yīng)當(dāng)出具發(fā)票的，購(gòu)貨方必須以發(fā)票作為合法憑證，否則不得稅前扣除。無(wú)需出具發(fā)票的，購(gòu)貨方就可以相關(guān)收據(jù)、合同等證明材料作為入賬憑證稅前扣除。