在日常稅務(wù)稽查中，納稅人在會計處理上利用多種手法偷逃國家稅收。其手段隨經(jīng)營方式的不同使會計處理方法各異，現(xiàn)擇在工作實踐中發(fā)現(xiàn)的各類手段、手法錄于此文，供稅務(wù)工作者、公安經(jīng)濟偵查、審計、監(jiān)察等經(jīng)濟工作者參考。

　　一、銷售收入方面（銷項稅額）

　?。ㄒ唬┌l(fā)出商品，不按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則按時記銷售收入，而是以收到貨款為實現(xiàn)銷售的依據(jù)。其表現(xiàn)為：發(fā)出商品時，倉庫保管員記賬，會計不記賬。

　?。ǘ┰牧限D(zhuǎn)讓、磨賬不記“其它業(yè)務(wù)收入”，而是記“營業(yè)外收入”，或者直接磨掉“應(yīng)付賬款”，不計提“銷項稅額”。

　?。ㄈ┮?ldquo;預(yù)收賬款”方式銷售貨物，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時不按時轉(zhuǎn)記銷售收入，長期掛賬，造成進項稅額大于銷項稅額。

　?。ㄋ模┲圃齑笮驮O(shè)備的工業(yè)企業(yè)則把質(zhì)保金長期掛賬不轉(zhuǎn)記銷售收入。

　?。ㄎ澹﹥r外收入不記銷售收入，不計提銷項稅額。如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約金后，增加銀行存款沖減財務(wù)費用。

　　（六）三包收入不記銷售收入。產(chǎn)品三包收入是指廠家除向定點維修點支付費用外，還有按一定比例支付商家三包費用（含配件），保修點及商家掛賬不記收入，配件相當(dāng)一部分都記入“代保管商品”。

　?。ㄆ撸U品、邊角料收入不記賬。主要是工業(yè)企業(yè)的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次品、已利用過的包裝物、液體等。這些收入多為現(xiàn)金收入，是個體經(jīng)營者收購。 納稅人將這些收入存入私人賬戶，少數(shù)應(yīng)用在職工福利上，如：食堂補助，極個別用于上繳管理費，多數(shù)用在吃喝玩樂和送禮上。

　　（八）返利銷售。市場經(jīng)濟下的營銷方式多變，返利銷售是廠家為占領(lǐng)市場，對商家經(jīng)營本廠產(chǎn)品低于市場價格的利益補償，是新產(chǎn)品占領(lǐng)市場的有效手段，是市場營銷策略的組成部分。其形式主要有兩種：一是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品，并按時付完貨款， 廠家按一定比例返還現(xiàn)金。二是返還實物、產(chǎn)品、或者配件。商家接到這些現(xiàn)金、實物后，現(xiàn)金不入賬也不作價外收入，更不作“進項稅額轉(zhuǎn)出”，形成賬外經(jīng)營。

　?。ň牛┱圩屖杖?。折讓即折讓與折扣，相似于返利銷售，所不同的是：折讓是發(fā)生在銷售實現(xiàn)的時候，在發(fā)票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規(guī)定，在發(fā)票上注明折讓數(shù)額的，按實際收款記收入。另外開具紅票的，不允許沖減收入。在實際工作中，納稅人往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購貨員，購貨方不記價外收入，造成少繳稅款。

　　（十）包裝物押金逾期（滿一年）不轉(zhuǎn)記銷售收入。

　　（十一）從事生產(chǎn)經(jīng)營和應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售，納稅人記賬選擇有利于己的方法記賬和申報納稅。

　?。ㄊ╀N售使用過的固定資產(chǎn)，包括應(yīng)繳消費稅的摩托車、汽車、游艇等，不符合免稅規(guī)定的，也不按6%的征收率計算繳納增值稅，而是直接記營業(yè)外收入。

　　（十三）為調(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤計劃，人為調(diào)整收入，將已實現(xiàn)的收入延期記賬。

　?。ㄊ模┮曂N售不記收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等長期投資，產(chǎn)品（商品）送禮或作樣品進行展銷，不視同銷售記收入，不記提銷項稅額。

　?。ㄊ澹┠腹?，下多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費。

　　（十六）小規(guī)模納稅人為了達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定后，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)將要年檢時，采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但就是一點，幾家開具發(fā)票，互相之間的業(yè)務(wù)都不增值，這些就是一些企業(yè)稅負(fù)偏低的一種原因。

　?。ㄊ撸┮验_具的增值稅發(fā)票丟失，又開具普通發(fā)票，不記收入。

　　二、進項稅額方面

　?。ㄊ耍┥虡I(yè)企業(yè)按工業(yè)企業(yè)辦理稅務(wù)登記和認(rèn)定增值稅一般納稅人，抵扣進項稅額不按付款憑證而按原材料入庫單。

　?。ㄊ牛┵忂M貨物時，工業(yè)沒有驗收入庫，或者利用發(fā)料單代替入庫單，申報抵扣。商業(yè)沒有付完款，自審抵扣，或者先虛開一張大額現(xiàn)金收據(jù)，先增加“現(xiàn)金”后，以坐支現(xiàn)金的方式讓對方開一張現(xiàn)金收據(jù)回來辦理抵扣，這些業(yè)務(wù)沒有大量的外調(diào)取證很難查清楚。

　?。ǘ┯帽硶膮R票作預(yù)付賬款，利用現(xiàn)代技術(shù)涂改多次復(fù)印充當(dāng)付款憑證，用來騙取抵扣。

　　（二十一）應(yīng)稅勞務(wù)沒有付款申報抵扣（委托加工、水、電、運費）。

　?。ǘ┰诮üこ痰确菓?yīng)稅項目，包括購置固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額，在建工程領(lǐng)用原材料或者用作本單位的福利等非應(yīng)稅項目，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

　?。ǘ┤〉眠M項專用發(fā)票，開票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報抵扣。

　　（二十四）商業(yè)企業(yè)磨賬不報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，擅自抵扣稅款。

　?。ǘ澹┯妙A(yù)付款憑證（大額支票）多次復(fù)印，多次充作付款憑證，進行申報抵扣。

　?。ǘ┻\輸發(fā)票開具不全，票貨不符，或者取得假發(fā)票進行抵扣。

　?。ǘ撸檫_(dá)抵扣目的，沒有運輸業(yè)務(wù)，去運管辦、貨運中心、地稅局等單位代開發(fā)票進行申報抵扣。

　?。ǘ耍╄F路客運發(fā)票（行李票）當(dāng)作運輸發(fā)票進行申報抵扣。

　　（二十九）最為典型的是個別企業(yè)將拉運垃圾的發(fā)票當(dāng)作運輸貨物發(fā)票申報抵扣。

　　（三十）進項發(fā)票丟失，仍然抵扣進項稅額。

　　三、應(yīng)繳稅金方面

　　（三十一）代扣代繳稅金長期掛賬不繳。

　　（三十二）稽核評稅、稅務(wù)稽查查補的增值稅、所得稅補繳后，不作賬務(wù)調(diào)整，該作進項轉(zhuǎn)出的不轉(zhuǎn)出，該調(diào)增所得額的不調(diào)整賬務(wù)，造成明征暗退。有的把補繳的增值稅再記入進項稅額。

　?。ㄈ└＠髽I(yè)外購原材料轉(zhuǎn)讓或者直接銷售，自己沒有生產(chǎn)能力，委托加工就地銷售、也按自產(chǎn)產(chǎn)品申報騙取退稅。

　?。ㄈ模└＠髽I(yè)該取得增值稅專用發(fā)票不取得，自認(rèn)為反正是退稅，造成稅負(fù)偏高，退稅也多。

　?。ㄈ澹└＠髽I(yè)購進貨物使用白條，騙取高稅負(fù)退稅。

　　四、企業(yè)所得稅方面

　　（三十六）中央與地方企業(yè)所得稅劃分模糊，納稅人為方便，只在地稅辦理稅務(wù)登記。特別是2002年實行各50%企業(yè)所得稅以來，由于國地稅信息不共享，致使在2002年新辦證的納稅人沒有全部到國稅辦理稅務(wù)登記。

　?。ㄈ撸┢髽I(yè)收取的承包費不記入所得額，長期投資、聯(lián)營分回的盈虧不在賬上反映，始終在往來賬上反復(fù)。

　　（三十八）購買股票、債券取得的收入不按時轉(zhuǎn)記投資收益。

　?。ㄈ牛┪唇?jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，提取上繳管理費。

　?。ㄋ氖┌l(fā)生大宗裝修、裝潢費用以及待攤費用不報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)就攤銷。

　?。ㄋ氖唬┒嘤嬏釕?yīng)付工資，年終將結(jié)余部分上繳主管部門。

　?。ㄋ氖┎簧侠U統(tǒng)籌金的單位，計提統(tǒng)籌金長期掛賬不繳。

　?。ㄋ氖┵徺I土地，準(zhǔn)備擴建，將土地作為固定資產(chǎn)計提折舊。

　　（四十四）盤盈的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)不作損益處理。

　?。ㄋ氖澹┌讞l支付水電費。

　?。ㄋ氖┵徺I假發(fā)票入賬。

　?。ㄋ氖撸?yīng)有個人承擔(dān)的個人所得稅進入管理費——其它。

　?。ㄋ氖耍┲鞴懿块T向下級分?jǐn)傎M用，下級只有記賬支付憑證，沒有原始憑證。

　?。ㄋ氖牛┼]政、電信行業(yè)收取的郵資、話費沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，用蓋郵戳的白條、托收承付票據(jù)給客戶。

　?。ㄎ迨﹫箐N不屬于自己單位的發(fā)票、稅票。

　?。ㄎ迨唬┯涃~憑證報銷多，原始憑證數(shù)額少。

　　（五十二）購入固定資產(chǎn)列入費用，或者將固定資產(chǎn)分解開票記入費用。

　　（五十三）在建工程的貸款利息記入管理費用或者財務(wù)費用。

　　（五十四）財產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，直接在稅前扣除。

　?。ㄎ迨澹┝鲃淤Y產(chǎn)損失在地稅批復(fù)后，直接記入營業(yè)外支出，涉及增值稅部分不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

　?。ㄎ迨┭a貼收入不并入計稅所得額，直接記入資本公積或盈余公積。

　?。ㄎ迨撸I(yè)務(wù)費、廣告費超支后放在其它科目列支，如：手續(xù)費、差旅費、會議費、有害補助等。

　?。ㄎ迨耍┪唇?jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，在稅前列支三新費用（新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費）。

　　（五十九）校辦企業(yè)、福利企業(yè)的證書沒有年檢，申請減免企業(yè)所得稅。

　　 （六十）稅務(wù)稽查審增的所得額，屬于時間性差異部分，只補稅不調(diào)賬，造成明征暗退。