這次金融危機(jī)下，會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)中也出現(xiàn)了很多風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為：報(bào)表編制風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)、欺詐舞弊風(fēng)險(xiǎn)，尤以企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗中商品銷售收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)得更加突出，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)了很多不確定因素。不少企業(yè)面臨財(cái)務(wù)困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，在審計(jì)中可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所涉及法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，因此經(jīng)濟(jì)利益流入的重要性變得十分重要。

　　在審計(jì)過(guò)程中，不少企業(yè)在銷售收入確認(rèn)上存在不同形式的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：

　　一是，隨意虛增銷售收入。有的企業(yè)為完成所謂的“扭虧增盈”目標(biāo)，人為虛增商品銷售收入，借記應(yīng)收賬款、貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)虛增成本和虛減庫(kù)存，破壞了正常核算程序，增加了企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。其結(jié)果是個(gè)人得益，企業(yè)受損，肥了“騾子”瘦了“馬”。

　　二是，銷售后移。有的企業(yè)雖然業(yè)績(jī)較好，但是無(wú)視《會(huì)計(jì)法》，隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，為確保下一個(gè)年度的增幅，為其所謂的“蓄水保需”，采取了“銷售后移”，把本來(lái)已經(jīng)符合商品銷售收入確認(rèn)條件的收入，本年度不作會(huì)計(jì)處理，截留下年度轉(zhuǎn)賬，嚴(yán)重扭曲了資產(chǎn)的“真實(shí)性”，造成庫(kù)存商品存量與實(shí)際不符。

　　三是，銷售提前確認(rèn)。有的企業(yè)不顧《會(huì)計(jì)法》的特別規(guī)定，為其所屬的“小團(tuán)體”和個(gè)人私利，不擇手段，把提前確認(rèn)當(dāng)作調(diào)節(jié)責(zé)任目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)杠桿，采取“借尸還魂”的手段，把本來(lái)不符合收入確認(rèn)條件的意向性銷售協(xié)議，視為銷售收入確認(rèn)。然而，商品仍在倉(cāng)庫(kù)中并實(shí)施控制，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益（即銷售收入）也沒(méi)流入企業(yè)，相反，使企業(yè)在當(dāng)期承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)，嚴(yán)重影響了資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的合規(guī)性、合法性。

　　四是，關(guān)聯(lián)企業(yè)，暗箱操作。有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，為了獲取更多的利潤(rùn)，常常采取“讓價(jià)定價(jià)”的手段。在銷售活動(dòng)中，母公司與子公司之間，其定價(jià)往往高于或低于市場(chǎng)價(jià)，比如，收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)認(rèn)定價(jià)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間原材料供應(yīng)與產(chǎn)品銷售一般實(shí)行“低進(jìn)高出”或“高進(jìn)低出”；無(wú)償借款和支付預(yù)付款，主要是轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān)方式；提供銷售時(shí)不按常規(guī)計(jì)算收入，哪方有利就將收入轉(zhuǎn)讓哪方等。其目的是“避稅”，但實(shí)質(zhì)是違紀(jì)違法，違背了收入確認(rèn)原則。

　　為此，應(yīng)從七個(gè)方面的“警惕與防范”做起：

　　一是警惕和防范被審單位治理機(jī)構(gòu)有名無(wú)實(shí)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)三駕“馬車”形同“飾品”，有的法定代表人身兼多職，有的同為一人，失去了不同職能部門的職能作用，成為“聾子的耳朵”——擺設(shè)。

　　二是警惕和防范會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)多變。比如，有的企業(yè)把“待攤費(fèi)用”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”這兩個(gè)賬戶“混合使用”，不分一年以內(nèi)和一年以上的界限，“朝令夕改”，可以多攤、少攤或不攤，預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定的比率計(jì)提；分?jǐn)偙嚷士梢愿?、可以低等等?

　　三是警惕和防范內(nèi)控缺失，管理失實(shí)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)雖設(shè)有內(nèi)控中心（科或部），但實(shí)則為“空殼”，只有框架，沒(méi)有專職人員。有的企業(yè)兩塊“牌子”，一個(gè)“班子”，把內(nèi)審部門設(shè)在財(cái)會(huì)科，變成了自我“核算”，自我“審計(jì)”。

　　四是警惕和防范審計(jì)人員偏重“函證”。在審計(jì)中有的審計(jì)人員把“函證”當(dāng)作“鐵證”，一不注重實(shí)質(zhì)性測(cè)試，二不注重符合性測(cè)試，也不搞替代程序測(cè)試，在大額賬戶中，函發(fā)的多，回函的少，只有發(fā)函存根，沒(méi)有回函結(jié)論，最后仍然出具報(bào)告。在驗(yàn)資上，有的銀行和企業(yè)協(xié)同作弊，今存明取，有的企業(yè)借賬戶驗(yàn)資，今借明還。

　　五是警惕和防范存貨虛列。有的事務(wù)所忽視監(jiān)盤和抽查工作，有的企業(yè)虛增存貨單位價(jià)值，有的虛增成本，虛增營(yíng)業(yè)收入，把“存貨”當(dāng)作調(diào)節(jié)“收入”的“杠桿”。

　　六是警惕和防范關(guān)聯(lián)交易中的上下轉(zhuǎn)讓，暗箱操作。有的關(guān)聯(lián)企業(yè)間，費(fèi)用、原材料、銷售收入、利息等采取了“互相轉(zhuǎn)讓，偷梁換柱”的手法，只要哪方有利，就傾斜哪方，轉(zhuǎn)讓哪方，達(dá)到偷稅漏稅的目的，實(shí)現(xiàn)其所謂的“自我循環(huán)”。

　　七是警惕防范審計(jì)程序缺位，過(guò)程簡(jiǎn)單。有的審計(jì)人員為求“快捷”，缺乏徹查嚴(yán)審的工作作風(fēng)，缺乏打破沙鍋問(wèn)到底的精神，特別是對(duì)于長(zhǎng)期投資、擔(dān)保抵押、未決訴訟等不確定因素，沒(méi)有查閱相關(guān)資料就加以確認(rèn)，造成隱患。