發(fā)票是一切單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，開(kāi)具或收取的收、付款憑證，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，會(huì)計(jì)人員以發(fā)票記帳進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、計(jì)算應(yīng)納稅款；財(cái)政、稅務(wù)和審計(jì)等監(jiān)督部門以發(fā)票作為財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)；收入方和付出方以發(fā)票作為收付的法律憑據(jù)，從發(fā)票的作用可以看出其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要地位，因?yàn)槿绱?，利用發(fā)票舞弊成了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一種很常見(jiàn)的行為，筆者在長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐中對(duì)如何準(zhǔn)確查證利用發(fā)票舞弊進(jìn)行了方法與技巧上的探索，現(xiàn)提供給審計(jì)同仁在工作中加以參考。

　　一、理解發(fā)票的特征內(nèi)涵及其相互關(guān)系

　　發(fā)票具備多種屬性，除要求印刷合法、開(kāi)具及時(shí)和嚴(yán)格填制等基本的要素外，最能反映發(fā)票本質(zhì)特征內(nèi)涵屬性的是發(fā)票“三性”，即：真實(shí)性、合法性、合理性。因?yàn)榘l(fā)票“三性”與會(huì)計(jì)核算的要求是相適應(yīng)的，也是會(huì)計(jì)核算的可靠保證。發(fā)票的真實(shí)性是指印刷、日期、內(nèi)容和數(shù)據(jù)等必須真實(shí)，因?yàn)榘l(fā)票是提供會(huì)計(jì)信息的根源，真實(shí)的發(fā)票對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有重要的影響。發(fā)票的合法性是指記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國(guó)家的法律法規(guī)，其開(kāi)具和取得均為正常的渠道。發(fā)票的合理性是指記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容符合經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的計(jì)劃和預(yù)算等。發(fā)票的“三性”特征是相互依賴、相互統(tǒng)一、相互關(guān)聯(lián)且不可分割。真實(shí)性是合法性、合理性的前提和基礎(chǔ)，合法性、合理性是真實(shí)性的必然結(jié)果，發(fā)票的開(kāi)具、取得必須合法，使用必須合理，其合法合理又服務(wù)于真實(shí)性，三者缺一不可。只要理解了發(fā)票的本質(zhì)特征內(nèi)涵，審計(jì)時(shí)才能準(zhǔn)確辯別發(fā)票的真?zhèn)?，從而為發(fā)現(xiàn)利用發(fā)票舞弊的各種行為打下好的基礎(chǔ)。

　　二、對(duì)利用發(fā)票舞弊要有充分的了解

　　《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》明確的提出了六項(xiàng)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，在審計(jì)實(shí)踐中筆者發(fā)現(xiàn)利用發(fā)票舞弊的表現(xiàn)歸納起來(lái)主要有：

　　一是銷售發(fā)票不一次性復(fù)寫完成。這種手法就是對(duì)一式數(shù)聯(lián)的發(fā)票在開(kāi)具時(shí)，不一次性復(fù)寫，而是將“存根聯(lián)”少開(kāi)，從而達(dá)到少報(bào)銷售額，達(dá)到偷稅的目的，或者將“發(fā)票聯(lián)”按購(gòu)方要求開(kāi)具，為對(duì)方作弊提供方便；

　　二是不開(kāi)具發(fā)票或以收據(jù)代替發(fā)票。前面說(shuō)過(guò)發(fā)票是收入方和付出方收、付的法律憑據(jù)，因此發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，收方就應(yīng)依法開(kāi)具發(fā)票，付方也應(yīng)依法取得發(fā)票，而在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有的單位和個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)不依法開(kāi)具發(fā)票或以收據(jù)代替發(fā)票，采用此種手法的主要目的是為了偷稅，同時(shí)也有的是為了將收入置于帳外，為建“小金庫(kù)”或貪污、挪用提供條件；

　　三是開(kāi)具內(nèi)容虛假發(fā)票。此種手法對(duì)收方來(lái)說(shuō)就是將銷售的大宗大額商品，存根聯(lián)卻只是記著小額商品，以此少計(jì)收入，達(dá)到偷稅的目的。對(duì)付方來(lái)說(shuō)此手段就是與收方相反的作法，從而達(dá)到多報(bào)支出套取現(xiàn)金或貪污的目的；

　　四是開(kāi)具“空頭發(fā)票”。此種手法對(duì)于收方來(lái)說(shuō)主要是了粉飾政績(jī)，一般在年末開(kāi)出虛假銷售作應(yīng)收帳款處理，達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，到下年初采用紅字沖回作銷售退回處理。對(duì)于付方來(lái)說(shuō)有了“空頭發(fā)票”，就可以根據(jù)自己需要來(lái)任意開(kāi)具發(fā)票內(nèi)容，其目的不言而愈。五是涂改發(fā)票。這種手法在手工記帳時(shí)代比較多見(jiàn)，收方和付方均有發(fā)生，進(jìn)入電算化后就變得不多見(jiàn)了，因?yàn)楝F(xiàn)在開(kāi)具發(fā)票基本上是電腦進(jìn)行，但在一些基層單位還時(shí)有發(fā)生。筆者的體會(huì)只有對(duì)利用發(fā)票舞弊的各種表現(xiàn)有充分的了解，在實(shí)際工作中，才會(huì)有針對(duì)性，從而增加對(duì)利用發(fā)票舞弊的各種行為查證的準(zhǔn)確性。

　　三、對(duì)利用發(fā)票舞弊的審計(jì)方法與技巧

　　（一）對(duì)發(fā)票不一次性復(fù)寫完成舞弊行為的審查技巧。查看發(fā)票聯(lián)背面無(wú)復(fù)寫印痕，或第二聯(lián)及以后各聯(lián)出現(xiàn)了直接書寫的痕跡，就可以確定對(duì)發(fā)票不是一次性復(fù)寫完成的，出現(xiàn)此種情況極有可能存在利用發(fā)票舞弊，只要再進(jìn)一步加以核對(duì)，就能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

　　（二）對(duì)開(kāi)具內(nèi)容虛假發(fā)票舞弊行為的審查技巧。直接查看發(fā)票的內(nèi)容是否真實(shí)。對(duì)內(nèi)容審查主要是查明品名、數(shù)量、單價(jià)、金額是否符合實(shí)際或市場(chǎng)行情，若發(fā)現(xiàn)發(fā)票內(nèi)容有異?，F(xiàn)象，如品目超出購(gòu)方使用的正常需要量或銷方不可能有的產(chǎn)（商）品，就要進(jìn)行追蹤審計(jì)，直到水落石出為止。

　　（三）對(duì)涂改發(fā)票舞弊行為的審查技巧。查看發(fā)票有無(wú)涂改痕跡，若發(fā)現(xiàn)發(fā)票票面字跡雜亂、模糊不清、一張發(fā)票出現(xiàn)幾種筆跡、刪字、添字、涂改、重寫而又無(wú)開(kāi)票人蓋章等異常事項(xiàng)，就可能存在涂改發(fā)票的舞弊行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步追蹤審查，在追查過(guò)程中對(duì)以下的情況要加以關(guān)注：一是大寫和小寫進(jìn)行核對(duì)，看是否一致；二是檢查筆體是否正常、字跡是否一致；三是用數(shù)量乘單價(jià)核對(duì)金額，是否正確；四是對(duì)阿拉伯?dāng)?shù)字中要特別注意“0”和“1”，“0”容易改成“6”、“8”、“9”，“1”容易改成“9”、“7”、“4”，只要關(guān)注了這些細(xì)節(jié)，涂改發(fā)票舞弊行為就很容易查出。

　　（四）對(duì)代開(kāi)發(fā)票舞弊行為的審查技巧。所謂“代開(kāi)發(fā)票”就是一些無(wú)照經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有合法的發(fā)票，便以付手續(xù)費(fèi)為條件，找持有稅務(wù)部門核給發(fā)票的單位代開(kāi)發(fā)票，進(jìn)行非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣為他人代開(kāi)發(fā)票，既可以獲得非法所得，又可以幫助他人偷漏國(guó)家稅收，審查時(shí)主要看所開(kāi)發(fā)票內(nèi)容是否在開(kāi)出發(fā)票單位的經(jīng)營(yíng)范圍之內(nèi)，開(kāi)出發(fā)票所收回的款項(xiàng)是否作為本單位的收入入帳，有無(wú)流向其它的渠道。如款項(xiàng)沒(méi)有進(jìn)入本單位的收入入帳，就要進(jìn)行追查。

　?。ㄎ澹?duì)利用非法發(fā)票舞弊行為的審查技巧。審計(jì)人員都知道，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)發(fā)票管理，其中一條重要措施就是對(duì)發(fā)票監(jiān)印，凡無(wú)稅務(wù)機(jī)關(guān)“發(fā)票監(jiān)制章”的發(fā)票，或者套印已經(jīng)過(guò)時(shí)的“檢印”、“發(fā)票專用章”的發(fā)票，都是非法的發(fā)票，尤其對(duì)增值稅專用發(fā)票更是要審計(jì)其合法性，切不可輕易放過(guò)。