舉例說明遞延所得稅應(yīng)該如何計(jì)算

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯： 2015/03/06 14:05:05　　字體：大小

問：請舉例說明遞延所得稅怎么計(jì)算？

答：會計(jì)和稅法在確認(rèn)企所得稅時(shí)，會產(chǎn)生一個暫時(shí)性差異，舉例（固定資產(chǎn)折舊）說明如下：

會計(jì)確認(rèn)的折舊費(fèi)：第1年30萬，第二年20萬，第三年10萬；

稅法確認(rèn)的折舊費(fèi)：第1年20萬，第二年20萬，第三年20萬；

可以看出，會計(jì)和稅法確認(rèn)的折舊費(fèi)，總額是相當(dāng)?shù)?，都?0萬，如果企業(yè)未扣除折舊費(fèi)的利潤為100萬，那么在會計(jì)上，扣除折舊后的利潤就是100-30=70，所得稅（25％）就是17.5萬；但是，稅法確認(rèn)的折舊只有20萬，那么所得稅（25％）就應(yīng)該是（100-20）×25％=20萬：稅法比會計(jì)多確認(rèn)2.5萬元的所得稅，用遞延稅款科目調(diào)節(jié)：

第一年：

借：所得稅費(fèi)用（100-30）×25％=17.5萬←從會計(jì)

遞延所得稅資產(chǎn)20-17.5=2.5萬←差額，倒擠的

貸：銀行存款（100-20）×25％=20萬←從稅法

第二年：

借：所得稅費(fèi)用（100-20）×25％=20萬←從會計(jì)

貸：銀行存款（100-20）×25％=20萬←從稅法

第三年：

借：所得稅費(fèi)用（100-10）×25％=22.5萬←從會計(jì)

貸：銀行存款（100-20）×25％=20萬←從稅法

遞延所得稅資產(chǎn)22.5-20=2.5萬←差額，倒擠的

這樣，三年下來，遞延所得稅資產(chǎn)科目就平了；其實(shí)，上面的分錄我們也可以這樣理解：

第一年：

借：所得稅費(fèi)用（100-30）×25％=17.5萬←從會計(jì)

其他存款-稅務(wù)局20-17.5=2.5萬←差額，倒擠的

貸：銀行存款（100-20）×25％=20萬←從稅法

第二年：

借：所得稅費(fèi)用（100-20）×25％=20萬←從會計(jì)

貸：銀行存款（100-20）×25％=20萬←從稅法

第三年：

借：所得稅費(fèi)用（100-10）×25％=22.5萬←從會計(jì)

貸：銀行存款（100-20）×25％=20萬←從稅法

其他存款-稅務(wù)局22.5-20=2.5萬←差額，倒擠的

可以看出，“遞延所得稅資產(chǎn)”是一筆資產(chǎn)，就好像一筆存款，這比存款是存在稅務(wù)局的，可以用作抵扣稅款的；同理，“遞延所得稅負(fù)債”也是一種負(fù)債，是應(yīng)付稅務(wù)局的。

另外，更明晰但是更拗口的解釋是：遞延所得稅資產(chǎn)是當(dāng)前會計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)但是稅法要求確認(rèn)的稅款，這筆錢當(dāng)期交了，但是不應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)予遞延在以后再計(jì)入費(fèi)用。遞延所得稅負(fù)債是當(dāng)前會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)但是稅法暫不要求確認(rèn)的稅款，這筆錢當(dāng)期未交，但仍應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，以后再實(shí)際繳出去。

總結(jié)：

遞延所得稅資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目，借方記增加貸方記減少。

遞延所得稅負(fù)債屬于負(fù)債類科目，貸方記增加，貸方記減少。

遞延所得稅費(fèi)用來源于可抵扣暫時(shí)性差異，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生時(shí)借方記入遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)借方記入遞延所得稅費(fèi)用，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)減少了所得稅費(fèi)用，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回加大了所得稅費(fèi)用，這個加大的所得稅費(fèi)用稱之為遞延所得稅費(fèi)用，是由遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生，故稱為遞延所得稅費(fèi)用，如果所得稅費(fèi)用是和應(yīng)交所得稅對應(yīng)的就叫所得稅費(fèi)用，如果所得稅費(fèi)用是和遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的就叫遞延所得稅費(fèi)用。

遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額

【我要糾錯】責(zé)任編輯：泥巴姐

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