問(wèn)：請(qǐng)舉例說(shuō)明遞延所得稅怎么計(jì)算？

答：會(huì)計(jì)和稅法在確認(rèn)企所得稅時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一個(gè)暫時(shí)性差異，舉例（固定資產(chǎn)折舊）說(shuō)明如下：

會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊費(fèi)：第1年30萬(wàn)，第二年20萬(wàn)，第三年10萬(wàn)；

稅法確認(rèn)的折舊費(fèi)：第1年20萬(wàn)，第二年20萬(wàn)，第三年20萬(wàn)；

可以看出，會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)的折舊費(fèi)，總額是相當(dāng)?shù)模际?0萬(wàn)，如果企業(yè)未扣除折舊費(fèi)的利潤(rùn)為100萬(wàn)，那么在會(huì)計(jì)上，扣除折舊后的利潤(rùn)就是100-30=70，所得稅（25％）就是17.5萬(wàn)；但是，稅法確認(rèn)的折舊只有20萬(wàn)，那么所得稅（25％）就應(yīng)該是（100-20）×25％=20萬(wàn)：稅法比會(huì)計(jì)多確認(rèn)2.5萬(wàn)元的所得稅，用遞延稅款科目調(diào)節(jié)：

第一年：

借：所得稅費(fèi)用（100-30）×25％=17.5萬(wàn)←從會(huì)計(jì)

    遞延所得稅資產(chǎn)20-17.5=2.5萬(wàn)←差額，倒擠的

    貸：銀行存款（100-20）×25％=20萬(wàn)←從稅法

第二年：

借：所得稅費(fèi)用（100-20）×25％=20萬(wàn)←從會(huì)計(jì)

    貸：銀行存款（100-20）×25％=20萬(wàn)←從稅法

第三年：

借：所得稅費(fèi)用（100-10）×25％=22.5萬(wàn)←從會(huì)計(jì)

    貸：銀行存款（100-20）×25％=20萬(wàn)←從稅法

        遞延所得稅資產(chǎn)22.5-20=2.5萬(wàn)←差額，倒擠的

這樣，三年下來(lái)，遞延所得稅資產(chǎn)科目就平了；其實(shí)，上面的分錄我們也可以這樣理解：

第一年：

借：所得稅費(fèi)用（100-30）×25％=17.5萬(wàn)←從會(huì)計(jì)

    其他存款-稅務(wù)局20-17.5=2.5萬(wàn)←差額，倒擠的

    貸：銀行存款（100-20）×25％=20萬(wàn)←從稅法

第二年：

借：所得稅費(fèi)用（100-20）×25％=20萬(wàn)←從會(huì)計(jì)

    貸：銀行存款（100-20）×25％=20萬(wàn)←從稅法

第三年：

借：所得稅費(fèi)用（100-10）×25％=22.5萬(wàn)←從會(huì)計(jì)

    貸：銀行存款（100-20）×25％=20萬(wàn)←從稅法

        其他存款-稅務(wù)局22.5-20=2.5萬(wàn)←差額，倒擠的

可以看出，“遞延所得稅資產(chǎn)”是一筆資產(chǎn)，就好像一筆存款，這比存款是存在稅務(wù)局的，可以用作抵扣稅款的；同理，“遞延所得稅負(fù)債”也是一種負(fù)債，是應(yīng)付稅務(wù)局的。

另外，更明晰但是更拗口的解釋是：遞延所得稅資產(chǎn)是當(dāng)前會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)但是稅法要求確認(rèn)的稅款，這筆錢(qián)當(dāng)期交了，但是不應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)予遞延在以后再計(jì)入費(fèi)用。遞延所得稅負(fù)債是當(dāng)前會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)但是稅法暫不要求確認(rèn)的稅款，這筆錢(qián)當(dāng)期未交，但仍應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，以后再實(shí)際繳出去。

總結(jié)：

遞延所得稅資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目，借方記增加貸方記減少。

遞延所得稅負(fù)債屬于負(fù)債類科目，貸方記增加，貸方記減少。

遞延所得稅費(fèi)用來(lái)源于可抵扣暫時(shí)性差異，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生時(shí)借方記入遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)借方記入遞延所得稅費(fèi)用，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)減少了所得稅費(fèi)用，當(dāng)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回加大了所得稅費(fèi)用，這個(gè)加大的所得稅費(fèi)用稱之為遞延所得稅費(fèi)用，是由遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生，故稱為遞延所得稅費(fèi)用，如果所得稅費(fèi)用是和應(yīng)交所得稅對(duì)應(yīng)的就叫所得稅費(fèi)用，如果所得稅費(fèi)用是和遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的就叫遞延所得稅費(fèi)用。

遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額