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非貨幣性資產(chǎn)投資分期遞延繳納企業(yè)所得稅處理解析

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2018/02/23 08:18:40  字體:

非貨幣性資產(chǎn)投資分期遞延繳納企業(yè)所得稅屬于所得稅匯算清繳調(diào)整事項中比較特殊的情形,今天我們一起學(xué)習(xí)一下。

一、非貨幣性資產(chǎn)定義

非貨幣性資產(chǎn),是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

二、業(yè)務(wù)類型

屬于增量投資。

非貨幣性資產(chǎn)投資限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè),或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

三、適用對象

居民企業(yè)之間。

四、對價類型

100%非貨幣性資產(chǎn)。

五、稅務(wù)處理

(一)投資方

1、所得稅分期納稅

非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。

2、計稅基礎(chǔ)分期調(diào)整

取得被投資企業(yè)的股權(quán),以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ),加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進行調(diào)整。

3、特殊情況下股權(quán)計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位

5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者注銷的,剩余所得一次計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,股權(quán)計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

(二)被投資企業(yè)

1、一步到位

取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

2、沒有持有非貨幣性資產(chǎn)的用途和時間要求

六、舉例說明

甲公司以一項計稅基礎(chǔ)為800萬,公允價值為1000萬的房產(chǎn)對乙公司投資,取得乙公司30%的股權(quán)。

解析:

甲公司:

持有乙公司股權(quán)賬面價值1000萬,計稅基礎(chǔ)為800萬,5年內(nèi)每年調(diào)增計稅基礎(chǔ)40萬,同時調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬;5年內(nèi)注銷或轉(zhuǎn)讓股權(quán),剩余計稅基礎(chǔ)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額一次性調(diào)整到位。

乙公司:

持有固定資產(chǎn)賬面價值1000萬,計稅基礎(chǔ)1000萬,無財稅差異,可以隨時處置。

通過以上的例子,相信你已經(jīng)基本掌握了有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)投資分期遞延繳納企業(yè)所得稅的處理。更多所得稅匯算清繳實務(wù)知識,盡在2017年度匯算清繳專題。

本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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