資產(chǎn)評估增值陸續(xù)實現(xiàn) 對合并報表有什么影響

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/07/21 16:19:14　　字體：大小

問：資產(chǎn)評估增值陸續(xù)實現(xiàn)對合并報表有什么影響？

答：

一、一般處理原則

通常會產(chǎn)生評估增值的資產(chǎn)為庫存商品、房屋及建筑物、土地使用權(quán)，評估增值金額合并時調(diào)增了資本公積，但資產(chǎn)評估增值部分在陸續(xù)實現(xiàn)時不能再回沖資本公積（為了保持合并商譽不變）；而只能調(diào)減利潤表中的損益，進而調(diào)減資產(chǎn)負債表中的“未分配利益”；同時將已實現(xiàn)增值對遞延所得稅負債的影響轉(zhuǎn)回。

二、具體處理方法

庫存商品的評估增值部分是售價與成本、交易稅費的差額，當庫存商品銷售后，此部分評估增值通過損益科目的核算得已實現(xiàn)，并最終反映為資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”增加；由此，庫存商品的評估增值即在資本公積中有所反映，又在商品銷售時體現(xiàn)在“未分配利潤”中。對重復(fù)反映資產(chǎn)增值需要調(diào)增“主營業(yè)務(wù)成本”（結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品銷售成本時不能按原賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)，而應(yīng)按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)），進而調(diào)減凈利潤，最終調(diào)減“未分配利潤”；對資產(chǎn)賬面價值大于計稅價值產(chǎn)生的遞延所得稅負債同時轉(zhuǎn)回。

房屋及建筑物、土地使用權(quán)的評估增值合并日調(diào)增了資本公積，增值部分會在折舊年限內(nèi)、攤銷期內(nèi)陸續(xù)通過損益科目的核算實現(xiàn)回沖；即調(diào)增的“資本公積”在后續(xù)的折舊期、攤銷期通過調(diào)減“未分配利潤”的方式回沖。對資產(chǎn)賬面價值大于計稅價值產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）在折舊期、攤銷期內(nèi)一并轉(zhuǎn)回。

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