資產(chǎn)評(píng)估增值陸續(xù)實(shí)現(xiàn) 對(duì)合并報(bào)表有什么影響

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2017/07/21 16:19:14　　字體：大小

問(wèn)：資產(chǎn)評(píng)估增值陸續(xù)實(shí)現(xiàn)對(duì)合并報(bào)表有什么影響？

答：

一、一般處理原則

通常會(huì)產(chǎn)生評(píng)估增值的資產(chǎn)為庫(kù)存商品、房屋及建筑物、土地使用權(quán)，評(píng)估增值金額合并時(shí)調(diào)增了資本公積，但資產(chǎn)評(píng)估增值部分在陸續(xù)實(shí)現(xiàn)時(shí)不能再回沖資本公積（為了保持合并商譽(yù)不變）；而只能調(diào)減利潤(rùn)表中的損益，進(jìn)而調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利益”；同時(shí)將已實(shí)現(xiàn)增值對(duì)遞延所得稅負(fù)債的影響轉(zhuǎn)回。

二、具體處理方法

庫(kù)存商品的評(píng)估增值部分是售價(jià)與成本、交易稅費(fèi)的差額，當(dāng)庫(kù)存商品銷售后，此部分評(píng)估增值通過(guò)損益科目的核算得已實(shí)現(xiàn)，并最終反映為資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”增加；由此，庫(kù)存商品的評(píng)估增值即在資本公積中有所反映，又在商品銷售時(shí)體現(xiàn)在“未分配利潤(rùn)”中。對(duì)重復(fù)反映資產(chǎn)增值需要調(diào)增“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品銷售成本時(shí)不能按原賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)，而應(yīng)按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)），進(jìn)而調(diào)減凈利潤(rùn)，最終調(diào)減“未分配利潤(rùn)”；對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅價(jià)值產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債同時(shí)轉(zhuǎn)回。

房屋及建筑物、土地使用權(quán)的評(píng)估增值合并日調(diào)增了資本公積，增值部分會(huì)在折舊年限內(nèi)、攤銷期內(nèi)陸續(xù)通過(guò)損益科目的核算實(shí)現(xiàn)回沖；即調(diào)增的“資本公積”在后續(xù)的折舊期、攤銷期通過(guò)調(diào)減“未分配利潤(rùn)”的方式回沖。對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅價(jià)值產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）在折舊期、攤銷期內(nèi)一并轉(zhuǎn)回。

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