財(cái)政部近期發(fā)布了“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)》等8項(xiàng)準(zhǔn)則的通知”。其中修訂了《現(xiàn)金流量表》等五項(xiàng)準(zhǔn)則，表明我國(guó)在建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系方面又邁出了可喜的一步。對(duì)已發(fā)布的具體準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，在我國(guó)尚屬首例。通過對(duì)《現(xiàn)金流量表》等五項(xiàng)準(zhǔn)則修訂前后的分析比較，又將其歸類如下： 
　　
　　一、對(duì)準(zhǔn)則中使用的會(huì)計(jì)概念和術(shù)語(yǔ)進(jìn)行了明確的界定 
　　
　　會(huì)計(jì)概念和術(shù)語(yǔ)既是會(huì)計(jì)理論的基本要素，又是形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)條件，保證每一個(gè)概念和術(shù)語(yǔ)有一個(gè)確切的含義，是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。與修訂前相比，以下幾個(gè)概念被賦予了新的含義。 
　　
　　1．債務(wù)重組的定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組（以下簡(jiǎn)稱“債務(wù)重組準(zhǔn)則”)在修訂前將其定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人的協(xié)議或法院的裁定而作出的讓步事項(xiàng)。”該定義把債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難作為債務(wù)重組的前提，而在實(shí)際工作中，企業(yè)受市場(chǎng)或經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動(dòng)的影響，可能出現(xiàn)暫時(shí)的資金周轉(zhuǎn)不靈，也可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)運(yùn)行癱瘓，債權(quán)人如何判斷債務(wù)人的財(cái)務(wù)困難，沒有一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)。修訂后的定義改為：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。”去掉了“財(cái)務(wù)困難”這一前提條件，拓寬了定義的范圍；同時(shí)，對(duì)修改債務(wù)條件的方式作出了明確的規(guī)定，這樣，債務(wù)重組的確切含義也就不言而喻了。 

　　2．可回收凈值的含義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》在修訂前將其定義為：“企業(yè)所持有投資的預(yù)計(jì)未來可回收金額?！痹摱x十分籠統(tǒng)，沒有給出一個(gè)實(shí)際的操作標(biāo)準(zhǔn)。修訂后的定義是：“指企業(yè)出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。”一方面將可回收凈值的含義進(jìn)一步具體化和明確化，便于實(shí)際操作；另一方面，能與企業(yè)的決策行為息息相關(guān)，體現(xiàn)了企業(yè)謀求最大化收益的投資政策。 
　　 
　　此外，還有許多概念和術(shù)語(yǔ)被重新加以定義。比如：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》規(guī)定：“企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正”。對(duì)進(jìn)一步理解重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義具有指導(dǎo)作用。 
　　
　　二、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的精簡(jiǎn)與調(diào)整 
　　
　　企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是向各方面提供決策有用的信息，而報(bào)表項(xiàng)目是會(huì)計(jì)信息的載體。報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)置不但要滿足會(huì)計(jì)信息的需求，而且要考慮收集信息的成本，使其符合成本效益原則。這次修訂對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目進(jìn)行了大量合并與調(diào)整，從而更準(zhǔn)確地反映出企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金流量。 
　　
　　修訂后的現(xiàn)金流量表仍然分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分，充分考慮了增值稅問題。增值稅額的收支是隨著銷售商品 (或勞務(wù))和購(gòu)進(jìn)商品(或勞務(wù))而同時(shí)發(fā)生的，修訂前將增值稅額的收付與貨款收付分開反映，操作起來十分繁瑣且沒有意義。修訂后的現(xiàn)金流量表將銷項(xiàng)稅額合并記入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，把購(gòu)貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額合并記入“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。在投資活動(dòng)部分，由于企業(yè)取得股利收入和債券利息收入沒有本質(zhì)的區(qū)別，也沒有分開反映的必要，本次修訂將“分得股利或利潤(rùn)收到的現(xiàn)金”和“取得債券利息收入收到的現(xiàn)金”合并為“取得投資收益所收到的現(xiàn)金。”同時(shí)，將“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”和“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”合并為“投資所支付的現(xiàn)金?！痹诨I資活動(dòng)部分，對(duì)企業(yè)吸收權(quán)益性資金和債權(quán)性資金也不做區(qū)分，對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行了大量的調(diào)整與合并。 
　　
　　調(diào)整后的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)量由33個(gè)減少為21個(gè)，共減少12個(gè)，其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目減辦5個(gè)，投資活動(dòng)項(xiàng)目減少2個(gè)，籌資活動(dòng)項(xiàng)目減少5個(gè)。因此，編表的工作量將會(huì)有所減少。 
　　
　　三、資產(chǎn)計(jì)量屬性和債務(wù)重組收益確認(rèn)的改革 
　　
　　國(guó)際上公認(rèn)的資產(chǎn)計(jì)量屬性主要有歷史成本、現(xiàn)行成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流入量等幾種，按照其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，上述幾種屬性的可靠性依次減弱，而相關(guān)性則依次增強(qiáng)。修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則第12條規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬”，第13條對(duì)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的情況也做了同樣的規(guī)定。而在我國(guó)，取得公允價(jià)值的評(píng)估費(fèi)用較高，在實(shí)際工作中也容易造成差錯(cuò)和舞弊，因而修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則在第10條和第門條分別規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的 (或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的)，債權(quán)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值作為受讓資產(chǎn)(或股權(quán))的入賬價(jià)值”，從而增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可靠性特征。債務(wù)重組通常會(huì)產(chǎn)生收益或損失，修訂前是將債務(wù)重組損益直接計(jì)入“當(dāng)期損益”，而修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，將債務(wù)重組損益計(jì)入“資本公積或當(dāng)期損失”，即把債務(wù)重組收益確認(rèn)為“資本公積”準(zhǔn)備項(xiàng)目，而把損失確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外支出”，從而體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。 
　　
　　四、徹底改變了非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理方法 
　　
　　這次修訂幅度最大的是 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》由以前的15條減少到現(xiàn)在的10條。首先，修訂前的準(zhǔn)則將資產(chǎn)區(qū)分為待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)，因而也就產(chǎn)生了同類非貨幣性交易和非同類非貨幣性交易的區(qū)別；其次，在換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，原規(guī)定要首先判斷資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，然后再根據(jù)不同的情況確定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在市場(chǎng)瞬息萬變的條件下，企業(yè)必須時(shí)時(shí)根據(jù)市場(chǎng)的變化來調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)政策：企業(yè)持有的某項(xiàng)資產(chǎn)，在一定時(shí)期可能用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而在另一時(shí)期則可能成為不需用資產(chǎn)，這也就產(chǎn)生了出售的可能性。而會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中很難把握復(fù)雜的市場(chǎng)狀況。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不平衡，對(duì)于低素質(zhì)的人員來說，這種復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理方法很難操作。而修訂后的準(zhǔn)則不再區(qū)分同類非貨幣性交易和非同類非貨幣性交易，資產(chǎn)計(jì)價(jià)就也大大予以簡(jiǎn)化，只區(qū)分為涉及補(bǔ)價(jià)和不涉及補(bǔ)價(jià)兩種情況，條理清晰且增強(qiáng)了可操作性。 
　　
　　五、運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，強(qiáng)調(diào)各準(zhǔn)則之間的銜接關(guān)系 
　　
　　謹(jǐn)慎性原則是指存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，既不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。該原則在修訂后的各準(zhǔn)則中處處可見，如債務(wù)重組損益的歸屬、短期投資的成本與市價(jià)孰低法、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提等等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，每個(gè)企業(yè)都面臨著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和自身固有風(fēng)險(xiǎn)的威脅，實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前化解部分風(fēng)險(xiǎn)，并能對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)起預(yù)警作用，不但有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，而且可以提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。 
　　
　　本次修訂非常重視各準(zhǔn)則的銜接關(guān)系：首先是同一準(zhǔn)則在修訂前后的銜接；其次是各準(zhǔn)則之間的配套關(guān)系，注意各準(zhǔn)則之間的銜接關(guān)系，這對(duì)加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善具有十分重要的作用。