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問:如何編寫特殊事項會計摘要?
答:
記賬憑證錯誤的更正
根據(jù)《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》的要求,對記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證錯誤的,具體更正方法有以下3種。
對于科目錯誤而金額并未錯的記賬憑證,首先用紅字填寫一張記賬憑證,用于沖銷原來錯誤記賬憑證,其摘要為“注銷××年×月×日×號憑證”,其次再用藍字編寫一張正確的記賬憑證,其摘要為“訂正××年×月×日×號憑證”。
金額錯誤而會計科目及借、貸方向未錯的記賬憑證,則可分為兩種情況:對于實計金額小于應(yīng)計金額的記賬憑證,按照其差額用藍字填寫一張記賬憑證,摘要為“補充××年×月×日×號憑證少記金額”;對于實計金額大于應(yīng)計金額的記賬憑證則根據(jù)其差額用紅字填制一張記賬憑證,摘要為“沖銷××年×月×日×號憑證多計金額”。
對于以前年度的記賬憑證錯誤,主要指科目或金額方面的錯誤,應(yīng)當(dāng)用藍字填制一張更正的記賬憑證,摘要為“更正××年×月×日×號憑證”。例如,發(fā)現(xiàn)一張2013年12月28日第168號付款憑證標明管理費用金額應(yīng)是3600元,記賬時誤記為6300元,則用紅字編制一張記賬憑證,其摘要應(yīng)為“更正2013年12月28日168號付款憑證多計金額”。
在對錯誤的記賬憑證進行更正時需注意兩點:一是如果更正本年度的錯誤,摘要可直接編寫為“×月×日×號憑證”,如果更正以前年度錯誤的憑證,編寫摘要時務(wù)必在“×月×日”前加上“××年”字樣。
二是在注銷、更正或調(diào)整某張錯誤記賬憑證的同時,應(yīng)在被更正的記賬憑證下方手工注明“該憑證已在×月×日×號憑證更正”的字樣,表示該憑證已被更正完畢,借以避免重復(fù)更正。
復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要的編寫
復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般涉及的會計科目較多,大都是復(fù)合的會計分錄,具體表現(xiàn)為一借多貸、一貸多借,甚至多借多貸。
對于復(fù)合的會計分錄,原則上要求每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)均應(yīng)準確地對應(yīng)一個摘要,而不能籠統(tǒng)使用同一個摘要。比如:甲企業(yè)趙某借5000元去濟南參加展銷會,回來報賬時顯示,差旅費開支1800元,展位費1200元,采購A材料1700元,退回余款300元。
正確的記賬憑證在摘要欄里應(yīng)按照每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計分錄分別填寫:“趙某報濟南差旅費”、“趙某報展位費”、“趙某購材料款”和“趙某還借款”。則正確的會計分錄為:
借:管理費用——差旅費 1800
銷售費用——展位費 1200
材料采購(或原材料)——A材料1700
庫存現(xiàn)金300
貸:其他應(yīng)收款——趙某5000
如果把記賬憑證的摘要籠統(tǒng)地寫為“趙某報差旅費”,一般情況下,對應(yīng)的會計分錄就是錯誤的,例如:
借:管理費用——差旅費 4700
庫存現(xiàn)金300
貸:其他應(yīng)收款——趙某5000
顯然上述會計分錄是有問題的,因為它沒有正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的真實情況。如果按照正確的會計分錄記賬,那么在會計賬簿中的“銷售費用”和“材料采購(或原材料)”明細賬對應(yīng)著的則是“趙某報差旅費”的摘要。用賬或查賬人員就會自然而然地產(chǎn)生疑問:既然是報銷差旅費,怎么記入到“銷售費用”、“材料采購(原材料)”賬戶,是否記錯了?所以,籠統(tǒng)的摘要既不規(guī)范又會給以后的復(fù)核、記賬、查賬等一系列會計工作帶來不便。
典型業(yè)務(wù)的會計摘要如何編制
筆者認為,在會計核算工作的實踐中,下列幾類經(jīng)濟業(yè)務(wù)也比較典型。
一是差旅費業(yè)務(wù):應(yīng)編寫為“某某預(yù)借差旅費”、“某某報銷往返××(目的地)差旅費”。
二是購買辦公用品業(yè)務(wù):可根據(jù)購買的辦公用品數(shù)量和價值應(yīng)分別編制“某某購辦公用品一批”、“某某購一張辦公桌”或“某某購辦公桌等辦公用品”等3個不同的摘要。
三是收付款項業(yè)務(wù):“某某付××公司材料款等”、“某某收××單位產(chǎn)品款等”。
四是生產(chǎn)經(jīng)營過程業(yè)務(wù):從××銀行取得借款,預(yù)提借款利息,計算應(yīng)付利息,還××銀行借款,提現(xiàn)備用,提現(xiàn)備發(fā)工資,××產(chǎn)品、商品驗收入庫,××原材料等驗收入庫,原材料收入?yún)R總憑證,原材料發(fā)出匯總憑證,支付××款項,支付××費用,歸還某某單位××款,預(yù)付某單位××款,收××公司預(yù)付款,上繳××費用,上繳某月份稅金(企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、城建稅、資源稅、消費稅等),代扣某某個人所得稅,計提某月五險一金,計提某月職工福利費(職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費),繳納五險一金,交納工會經(jīng)費,銷售或賒銷某產(chǎn)品(或原材料)收入,送存現(xiàn)金,收到××公司商業(yè)匯票,開出商業(yè)匯票還款或購料,收到某某單位××款,分配制造費用,結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的實際成本,計提某月折舊費,攤銷某月無形資產(chǎn),計提(沖銷、調(diào)整)壞賬準備,結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶余額,結(jié)轉(zhuǎn)費用支出類賬戶余額,計提法定盈余公積,分配利潤等。(來源:劉洪學(xué) 劉曉丹)
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