2018高級會計師考試案例分析題：目標利潤規(guī)劃法

2018年高級會計師報名正在進行中，正保會計網(wǎng)校專門整理了高級會計師第三章知識點內(nèi)容，同時也整理了部分案例分析題，幫助大家針對知識點進行相應(yīng)的練習。

【知識點】目標利潤規(guī)劃方法（★★★）

企業(yè)常用的目標利潤規(guī)劃的方法包括本量利分析法、比例預(yù)算法、利潤增長率法和上加法等。

（一）本量利分析法

目標利潤＝預(yù)計產(chǎn)品銷量×單位產(chǎn)品售價－預(yù)計產(chǎn)品銷量×單位產(chǎn)品變動成本－固定成本

＝預(yù)計產(chǎn)品銷量×（單位產(chǎn)品售價－單位產(chǎn)品變動成本）－固定成本

＝預(yù)計產(chǎn)品銷量×單位邊際貢獻－固定成本

＝目標邊際貢獻－固定成本

【案例】

某產(chǎn)品預(yù)計單位售價15元，單位變動成本10元，固定成本總額150萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

要求：要實現(xiàn)750萬元的凈利潤，計算該企業(yè)應(yīng)完成的銷售量。

【正確答案】

稅前利潤＝750/（1－25%）＝1000（萬元）

銷量×（15－10）－150＝1000

解得：銷量＝230（萬件）。

（二）比例預(yù)算法

比例預(yù)算法是通過利潤指標與其他相關(guān)經(jīng)濟指標的比例關(guān)系，來確定目標利潤的方法。具體如表所示。

（三）利潤增長率法

利潤增長率法是根據(jù)上期實際利潤總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤增長率（增長幅度），全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)目標利潤的方法。

【案例】

某企業(yè)根據(jù)過去的利潤總額進行利潤預(yù)測，過去5年的利潤總額如表。

要求：根據(jù)幾何平均增長率預(yù)測第6年的利潤。

【正確答案】

幾何平均增長率 

第6年利潤＝262350×（1＋15%）＝301702.5（元）

【案例】

甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經(jīng)營。結(jié)合集團發(fā)展戰(zhàn)略，董事會對集團公司2014年經(jīng)營業(yè)績預(yù)算的總體要求是營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。甲公司2013年預(yù)算分析情況如下表（金額單位：億元）：

要求：根據(jù)2013年有關(guān)預(yù)算指標預(yù)計實際可完成值及董事會要求計算甲公司2014年營業(yè)收入及利潤總額的預(yù)算目標值。

【正確答案】

營業(yè)收入預(yù)算目標值＝765×（1＋10%）＝841.5（億元）

利潤總額預(yù)算目標值＝72×（1＋8%）＝77.76（億元）

（四）上加法

根據(jù)企業(yè)留存收益倒算企業(yè)凈利潤，再計算利潤總額（目標利潤）的方法。

預(yù)計新增留存收益＝預(yù)計新增盈余公積金＋預(yù)計新增未分配利潤

預(yù)計凈利潤＝本年新增留存收益/（1－預(yù)計股利分配比率）

或：預(yù)計凈利潤＝本年新增留存收益＋預(yù)計股利分配額

目標利潤＝預(yù)計凈利潤/（1－所得稅稅率）

【案例】

某公司預(yù)算年度計劃新增留存收益為150萬元，目標股利分配額為600萬元，適用的所得稅稅率為25%。

要求：計算確定預(yù)算利潤總額。

【正確答案】

預(yù)算的利潤總額：

（150＋600）/（1－25%）＝1000（萬元）

（五）標桿法

標桿法是以歷史最高水平（內(nèi)部標桿）或同行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)（外部標桿）的盈利水平為基準來確定利潤預(yù)算目標的一種方法。其特點是容易發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的問題和不足，具有廣泛的適用性。

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