透過試題看考點：2022年高會考試案例分析題精講二

2022年高級會計師考試題型均為案例分析題，距離考試已越來越近，如何提高案例分析題技巧，相信應(yīng)該是大家都關(guān)心的話題。正保會計網(wǎng)校為大家整理了透過試題看考點，并對之進行了深度地解讀，希望能夠幫助大家順利通過高會考試！

透過試題看考點：高級會計師案例分析精講二

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講二（5小問）

【本題15分】A公司是一家生產(chǎn)和銷售安保產(chǎn)品的企業(yè)，近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年降低。為此，A公司決定從2022年開始持續(xù)深化全面預(yù)算管理，強化關(guān)鍵績效指標(biāo)考評，有關(guān)資料如下：

（1）預(yù)算目標(biāo)。確定利潤預(yù)算目標(biāo)時，A公司重點考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè)績承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來的影響。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因素，A公司2021年至少應(yīng)實現(xiàn)凈利潤1350萬元。

（2）預(yù)算編制。在編制成本預(yù)算時，A公司將生產(chǎn)過程劃分為生產(chǎn)準(zhǔn)備、關(guān)鍵零件制造、產(chǎn)品組裝和質(zhì)量檢驗四個階段，共界定18項生產(chǎn)作業(yè)。A公司以“成本動因”為標(biāo)準(zhǔn)將間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè)，確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，并據(jù)此編制產(chǎn)品成本預(yù)算。

（3）預(yù)算考核。為加強預(yù)算過程監(jiān)管，A公司擬加大預(yù)算目標(biāo)完成情況及預(yù)算組織工作的考核，但是甲銷售分公司認為，因市場風(fēng)險和營銷存在很多不可控因素，收入預(yù)算完成情況可能與目標(biāo)存在較大差異，建議不對分公司進行預(yù)算目標(biāo)考核，僅供管理改進參考。

（4）績效評價。A公司在實施關(guān)鍵績效措施考核的相關(guān)情況如下：

①圍繞計劃的各目標(biāo)，結(jié)合預(yù)算指標(biāo)，董事會研究確定2021年公司關(guān)鍵績效指標(biāo)為銷量、息稅前利潤、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值回報率、客戶滿意度，并采用專家調(diào)查法確定各指標(biāo)權(quán)重。

②公司將經(jīng)濟增加值回報率確定為最重要的績效指標(biāo)，賦予其最高權(quán)重且要求2022年該指標(biāo)在2021年基礎(chǔ)上提高至少0.5個百分點，相關(guān)數(shù)據(jù)如下表。

假定A公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）指出A公司利潤預(yù)算目標(biāo)的研究方法并計算目標(biāo)利潤。

2.根據(jù)資料（2）指出A公司編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法，并說明該方法的適用范圍。

3.根據(jù)資料（3）指出甲銷售分公司所提建議是否恰當(dāng)，并說明理由。

4.根據(jù)資料（4）中的第①項，指出公司的關(guān)鍵績效指標(biāo)中的動因類指標(biāo)。

5.根據(jù)資料（4）中的第②項，分別計算A公司2021年的經(jīng)濟增加值和經(jīng)濟增加值回報率，并確定2022年經(jīng)濟增加值回報率的最低目標(biāo)值。

【答案解析】

1.研究方法：上加法。

凈利潤＝1350萬元

目標(biāo)利潤＝1350÷（1－25%）＝1800（萬元）

2.作業(yè)預(yù)算法。

適用范圍：主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業(yè)。

3.不恰當(dāng)。

理由：預(yù)算考核應(yīng)以預(yù)算完成情況為考核核心，通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因，進而據(jù)以評價各責(zé)任中心的工作業(yè)績，并通過與相應(yīng)的激勵制度掛鉤，促進其與預(yù)算目標(biāo)相一致。全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核，是對企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行單位主要預(yù)算指標(biāo)完成情況的考核。通過對超額完成的責(zé)任主體進行獎勵，對未達標(biāo)者進行處罰，鼓勵各預(yù)算執(zhí)行單位超額完成預(yù)算指標(biāo)，促進企業(yè)價值的最大化。

或：

理由：不符合全面預(yù)算考核的目標(biāo)性原則和例外性原則。

全面預(yù)算考核的目的是更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，促進企業(yè)價值的最大化。對于銷售部門的考核，不僅要考核其是否完成收入指標(biāo)、毛利指標(biāo)，還需要對存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進行考核，以促進銷售部門努力降低資金占用，提高投資收益率。

企業(yè)受到市場的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等影響，應(yīng)及時按程序調(diào)整預(yù)算，考核也應(yīng)該按調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進行。

4.動因類指標(biāo)：銷售、客戶滿意度。

5.2021年 ：

經(jīng)濟增加值＝1500－15000×8%＝1500－1200＝300（萬元）

經(jīng)濟增加值回報率＝300/15000×100%＝2%

2022年：

最低目標(biāo)值＝2%＋0.5%＝2.5%

考點體現(xiàn)：

（1）預(yù)算目標(biāo)的確定方法——上加法；

（2）全面預(yù)算的編制方法——作業(yè)預(yù)算法；

（3）對全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核；

（4）關(guān)鍵績效指標(biāo)法的類型——動因類指標(biāo)；

（5）經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟增加值回報率的計算。

考核方式：

（1）指出利潤預(yù)算目標(biāo)的研究方法并計算目標(biāo)利潤；

（2）指出編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法并說明該方法的適用范圍；

（3）判斷建議是否恰當(dāng)，并說明理由；

（4）指出動因類指標(biāo)；

（5）計算經(jīng)濟增加值和經(jīng)濟增加值回報率，并確定經(jīng)濟增加值回報率的最低目標(biāo)值。

答案分析：

1.通過上述5小題的問題，我們了解到高會考試的形式為：“指出……并計算……”、“指出……并說明適用范圍”、“判斷建議是否恰當(dāng)，并說明理由”、“指出……”、“計算……并確定……”。這些問題都是需要依據(jù)教材理論對資料進行分析、計算的。本題考核的是第二章和第七章的知識點，雖然表面上看題目比較綜合，但是從每一道小題來看，幾乎每小題對應(yīng)一個資料，所屬章節(jié)非常清晰，綜合性并不強。

2.聯(lián)系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是預(yù)算目標(biāo)的確定方法——上加法。預(yù)算目標(biāo)的確定方法可以分為利潤增長率法、比例預(yù)算法、上加法、標(biāo)桿法、本量利分析法。各位考生要能夠準(zhǔn)確區(qū)分各種方法的定義及計算方法。除此之外還了解預(yù)算目標(biāo)的確定原則及應(yīng)考慮的主要因素。

（2）考核的是全面預(yù)算的編制方法——作業(yè)預(yù)算法。關(guān)于全面預(yù)算的編制方法可以說是每年必考的內(nèi)容，常見的考核方式為“指出某公司采用哪種預(yù)算編制方法，并說明理由”。每一種預(yù)算編制方法的定義、適用情況、優(yōu)缺點都應(yīng)該熟練掌握，2022年試題可能要求考生分析資料中某公司所采取的預(yù)算編制方法或者應(yīng)該采用哪種預(yù)算編制方法，并說明理由。

（3）考核的是對全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核。關(guān)于全面預(yù)算考核，重點掌握預(yù)算考核內(nèi)涵及原則。全面預(yù)算考核原則包括目標(biāo)性原則、可控性原則、動態(tài)性原則、例外性原則、公平公開公正原則、總體優(yōu)化原則。熟練掌握每個原則的含義，以應(yīng)對考試判斷。

（4）考核的是關(guān)鍵績效指標(biāo)中的動因類指標(biāo)和結(jié)果類指標(biāo)的區(qū)分和判斷。首先應(yīng)該掌握動因類指標(biāo)和結(jié)果類指標(biāo)的含義是什么，并熟悉教材中的舉例，然后能夠根據(jù)實際案例資料分析判斷。

（5）考核的經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟增加值回報率的計算。這是第七章的內(nèi)容，關(guān)于計算類的問題，應(yīng)對該類題目掌握相關(guān)的計算原理、公式。關(guān)于第七章企業(yè)績效評價，還可以關(guān)注一下平衡計分卡相關(guān)表述，做到熟讀教材。

備考至此，時光不會負了誰，你的努力我們都看在眼里，相信大家都會有一個很好的收獲！加油！