“配套設(shè)施”是指企業(yè)根據(jù)城市建設(shè)規(guī)劃的要求，或開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)劃的要求，為滿足居住的需要而與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目配套建設(shè)的各種服務(wù)性設(shè)施。它是房開(kāi)企業(yè)成本核算的重要組成部份，能否正確計(jì)算對(duì)所得稅的影響是很大的。
會(huì)計(jì)上一般將“配套設(shè)施”分為“不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施”和“可有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施”兩類。“不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施”包括水塔、鍋爐房、游泳池、公廁、自行車棚等：“可有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施”有開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)營(yíng)業(yè)性公共配套設(shè)施，如商店、銀行等，也包括非營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施，如中小學(xué)、文化站、醫(yī)院等；還包括開(kāi)發(fā)項(xiàng)目外為居民服務(wù)的供水、供電、供暖、供氣的增容增壓、交通道路等。對(duì)于能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，其實(shí)際成本應(yīng)轉(zhuǎn)作為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品處理；對(duì)不能有償轉(zhuǎn)讓的，竣工后，應(yīng)將其實(shí)際成本，按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入房屋等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本及能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施產(chǎn)品成本之中。可是因房開(kāi)企業(yè)的特殊性，開(kāi)發(fā)的開(kāi)時(shí)間較長(zhǎng)或開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)進(jìn)度不同步，有時(shí)先建房屋，后建配套設(shè)施。這樣，就會(huì)出現(xiàn)房屋已經(jīng)建成而有的配套設(shè)施可能尚未完成，或者是商品房已經(jīng)銷售，而配套設(shè)施等尚未完工的情況。這種情況下，如果是可轉(zhuǎn)讓的，其本身就可作為成本核算，如實(shí)核算就可以了�？墒菍�(duì)不可轉(zhuǎn)讓的，而又有要計(jì)入那些已具備使用條件或已出售的房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費(fèi)，會(huì)計(jì)規(guī)定是可以以未完成配套設(shè)施的預(yù)算成本或計(jì)劃成本為基數(shù)，預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)用（不能有償轉(zhuǎn)讓的）記入可售的房屋等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目及能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)成本。
稅法的規(guī)定是，按國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文件規(guī)定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品建造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)入成本對(duì)象；當(dāng)期尚未發(fā)生但應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的，除稅收規(guī)定可以計(jì)入當(dāng)期成本對(duì)象的外，一律不得計(jì)入當(dāng)期成本對(duì)象。還有對(duì)預(yù)提費(fèi)用的規(guī)定是，除稅收另有規(guī)定外，不得在稅前扣除。但目前，對(duì)內(nèi)資房開(kāi)企業(yè)還沒(méi)有預(yù)提未完成配套設(shè)施費(fèi)用可在稅前扣除的規(guī)定。
這樣因預(yù)提費(fèi)用就不但產(chǎn)生了稅法與會(huì)計(jì)的差異，而且出現(xiàn)了實(shí)際成本應(yīng)如何在企業(yè)所得稅前扣除的問(wèn)題。國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文件對(duì)此也有規(guī)定，規(guī)定是“屬于成本對(duì)象完工后發(fā)生的，應(yīng)按計(jì)稅成本結(jié)算的規(guī)定和其他有關(guān)規(guī)定，首先在已完工成本對(duì)象和未完工成本對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)偅缓笤賹?yīng)由已完工成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的部分，在已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和未銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偂薄Ｄ蔷唧w應(yīng)如何處理呢？下面以實(shí)例進(jìn)行說(shuō)明。
例：黑龍江省某市的名為“黑龍江省萬(wàn)發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司”，注冊(cè)資本9千萬(wàn)；2005年在花園小區(qū)開(kāi)發(fā)住宅摟A幢樓，B幢樓。兩幢樓的可售面積都是10萬(wàn)平方米，預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)成本都是4500萬(wàn)元。2006年3月份A幢住宅樓全部竣工。實(shí)際開(kāi)發(fā)成本5000萬(wàn)元，當(dāng)年售出5萬(wàn)平方米。B幢樓尚在施工，可是做為A幢，B幢2幢樓的配套設(shè)施的鍋爐房并未動(dòng)工。其工程預(yù)算是20萬(wàn)元。企業(yè)在06年年末的會(huì)計(jì)處理如下：
因鍋爐房屬于不可轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施，應(yīng)計(jì)入住宅摟的開(kāi)發(fā)成本，按會(huì)計(jì)規(guī)定可以以工程預(yù)算成本預(yù)提計(jì)入住宅摟的開(kāi)發(fā)成本。
借：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本（A幢樓） 10
房屋開(kāi)發(fā)成本（B幢樓） 10
貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提配套設(shè)施費(fèi) 20
借：庫(kù)存商品（開(kāi)發(fā)產(chǎn)品）——A幢樓 5010
貸：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本（A幢樓） 5010（5000+10）
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2505
貸：庫(kù)存商品（開(kāi)發(fā)產(chǎn)品）——A幢樓 2505（5010/10*5）
會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的成本是2505萬(wàn)元，稅法確定的計(jì)稅成本是5000萬(wàn)，而不是5010萬(wàn)，因預(yù)提費(fèi)用不得在稅前扣除。所以稅法確認(rèn)的銷售成本應(yīng)是5000/10*5=2500萬(wàn)。
經(jīng)上述分析，在不考慮其他所得稅影響因素下，06年該公司應(yīng)調(diào)增所得額5萬(wàn)；注意不是10萬(wàn)，更不是20萬(wàn)。
假設(shè)07年10月鍋爐房完工，共發(fā)生料工費(fèi)40萬(wàn)，根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定，：對(duì)于因不同步開(kāi)發(fā)或竣工而采用預(yù)提方式計(jì)入有關(guān)商品房等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本的不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，竣工驗(yàn)收后，應(yīng)將其實(shí)際成本沖減預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)用，如果預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)用大于或小于實(shí)際開(kāi)發(fā)成本，可將其多提數(shù)或少提數(shù)，如有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已竣工，可將其差額沖減或追加分配于尚未竣工的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。
相關(guān)會(huì)計(jì)處理是：
借：開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本（鍋爐房） 40
貸：相關(guān)科目 40
借：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提配套設(shè)施費(fèi) 20
貸：開(kāi)發(fā)成本——房屋開(kāi)發(fā)成本（B幢樓） 20
將少提數(shù)20萬(wàn)（40-20）直接追加分配于尚未竣工的B幢樓開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。
假設(shè)07年年末前將住宅摟A幢剩余5萬(wàn)平方米全部售出。B幢樓還未完工。
這時(shí)，企業(yè)轉(zhuǎn)的成本與06年相同還是2505萬(wàn)元。而稅務(wù)機(jī)關(guān)的可扣除數(shù)就不僅是2500萬(wàn)，實(shí)際發(fā)生的鍋爐房的費(fèi)用要按“屬于成本對(duì)象完工后發(fā)生的，應(yīng)按計(jì)稅成本結(jié)算的規(guī)定和其他有關(guān)規(guī)定，首先在已完工成本對(duì)象和未完工成本對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)�，然后再將�?yīng)由已完工成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的部分，在已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和未銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)��！?/p>
計(jì)算過(guò)程：1，在已完工成本對(duì)象和未完工成本對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)偅?0/（10+10）*10=20萬(wàn)。也就是已完工的A幢樓與未完工B幢樓各分配20萬(wàn)；2，在已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和未銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偅駻幢樓在07年已全部售完。20/10*10=20萬(wàn)。所以20萬(wàn)元都要在07年做所得額的減少額。但因當(dāng)年轉(zhuǎn)成本已與計(jì)稅應(yīng)轉(zhuǎn)成本多轉(zhuǎn)了5萬(wàn)，故只要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上再調(diào)減所得額15萬(wàn)即可。也可理解為當(dāng)期的稅收產(chǎn)品成本是2500+20=2520萬(wàn)。注意：這20萬(wàn)都是在07年調(diào)整。
對(duì)于B幢樓會(huì)計(jì)上確認(rèn)分?jǐn)偟腻仩t房的費(fèi)用是10+20=30萬(wàn)，而稅法確認(rèn)的是20萬(wàn)（見(jiàn)分?jǐn)傆?jì)算）。
假設(shè)08年B幢樓竣工，實(shí)際成本5010萬(wàn)（含鍋爐房的成本30萬(wàn)）。售出5萬(wàn)平方米。則會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本是5010/10*5=2505.稅法結(jié)轉(zhuǎn)成本是5010—10/10*5=2500.要調(diào)增所得額5萬(wàn)。這里要注意的是對(duì)于B幢樓分配20的萬(wàn)鍋爐房費(fèi)用是實(shí)際已發(fā)生的成本，屬于成本對(duì)象完工前發(fā)生的。[2006]31號(hào)文件對(duì)此也有規(guī)定，“屬于成本對(duì)象完工前發(fā)生的。應(yīng)按計(jì)稅成本結(jié)算的規(guī)定和其他有關(guān)規(guī)定直接計(jì)入成本對(duì)象。”。也就是將計(jì)稅成本20萬(wàn)（會(huì)計(jì)成本是30萬(wàn)）直接計(jì)入B幢樓成本。
假設(shè)09年B幢樓全部售出，其會(huì)計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)成本還是2505；稅法結(jié)轉(zhuǎn)成本也還是2500，要調(diào)增所得額5萬(wàn)。
綜上所述：06年調(diào)增所得額5萬(wàn)；07年調(diào)減所得額15萬(wàn)；08年調(diào)增所得額5萬(wàn)；09年調(diào)增所得額5萬(wàn)。最后調(diào)增額與調(diào)減額之合為零。