涉稅服務實務肖晴初老師：企業(yè)所得稅對公益性扣除計稅的審核要點

作為稅務師考試的核心科目，《涉稅服務實務》科目的難度不容小覷。對于重要知識點，大家一定要認真學習。網(wǎng)校肖晴初老師為大家講解企業(yè)所得稅對公益性扣除計稅的審核要點，希望能夠幫助大家更好地備考涉稅服務實務。

講解知識點：

企業(yè)所得稅中對公益性捐贈扣除計稅的審核要點

主要目的：

1.熟悉肖老師的授課方式——知其然知其所以然

2.拋磚引玉——建立學習《涉稅服務實務》的正確方法

學習要點：

（一）公益性捐贈在企業(yè)所得稅前可扣除前提

關鍵詞：真實性，防止產(chǎn)生稅收漏洞

公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。（方式：間接捐贈，對象：具有公信力的組織）

實務案例：浙江某上市公司每年9月定期向所在地知名私立國際幼兒園捐贈50萬元。猜猜為什么？屬于直接捐贈，不能稅前扣除。

特別提示：納稅人直接向受贈人的捐贈，除另有規(guī)定外，所得稅前不得扣除，應作納稅調(diào)增處理。

其中：

1.受贈對象范圍的限制：公益性社會組織應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格；公益性社會組織和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應使用公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。（具有公信力，提供票）

2.捐贈資產(chǎn)價值確定方法：

（1）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)應按照實際收到的金額確定。

（2）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)應以其公允價值確定。

（3）捐贈方在向公益性社會組織和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會組織和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

（二）企業(yè)所得稅扣除公益性捐贈支出的扣除限額

關鍵詞：合理，防止打腫臉充胖子，利潤總額×12%

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（限額以下全額扣除，限額以上按限額扣除）

允許全額扣除的特例：利國利民，時效性強，來自于新聞聯(lián)播

1.扶貧捐贈：

自2019年1月1日至2022年12月31日，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策；

“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。（精準扶貧）

2.新冠疫情期間的捐贈：

自2020年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時全額扣除。

自2020年1月1日起，企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時全額扣除。

捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除。

（三）超過標準的捐贈支出稅前扣除的處理

關鍵字：是否具有后續(xù)效應，3年

超標準的公益性捐贈，準予以后3年內(nèi)結轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。（先進先出法）

一個有趣的問題：職工福利費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費超過標準的部分，以后年度不得結轉(zhuǎn)扣除；超標準的公益性捐贈，準予以后3年內(nèi)結轉(zhuǎn)扣除；職工教育經(jīng)費、廣宣費超過標準的部分可以結轉(zhuǎn)以后年度扣除，沒有年限的限制。

拋磚引玉：

職工福利費（14%）、工會費（2%）、職工教育經(jīng)費（8%）：以工資、薪金作為計算限額的基數(shù)；

廣告費和宣傳費（15%或30%）：以銷售收入作為計算限額的基數(shù)；

公益性捐贈支出（12%）：以利潤總額（會計利潤）作為作為計算限額的基數(shù)；

業(yè)務招待費：自身的60%與銷售收入的5‰孰低作為計算限額的基數(shù)。

（四）涉及公益性捐贈支出時納稅申報表的填寫（A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表）

【例題·計算題】A公司2020年利潤總額為100萬元。2020年9月將一臺抗震減災設備設備通過某市政府捐贈給希望工程小學。稅務師在進行稅務審查時發(fā)現(xiàn)“營業(yè)外支出”科目中列支金額為：

1.設備成本20萬元及對應的銷項稅額（設備的公允價值為28萬元，適用增值稅稅率13%）3.64萬元，合計23.64萬元。

2.向下屬幼兒園直接捐贈5萬元。

計算該業(yè)務應調(diào)整應納稅所得額的金額。

【答案】業(yè)務1：企業(yè)所得稅納稅調(diào)整方法（稅、會各做各，最終找差異）

業(yè)務2：直接捐贈不可在稅前扣除：對應“營業(yè)外支出”5萬元做納稅調(diào)增。

因此，該業(yè)務應調(diào)整應納稅所得額的金額=19.64+5=24.64（萬元）

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