27.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征管規(guī)定。 一般計(jì)稅方法銷(xiāo)售額＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1＋9％）
當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款＝（當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積）×支付的土地價(jià)款
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：5％、不得扣除土地價(jià)款。
應(yīng)預(yù)繳稅款＝預(yù)收款÷（1＋適用稅率或征收率）×3％
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模） 28.増值稅稅收優(yōu)惠：應(yīng)對(duì)疫情優(yōu)惠；二手車(chē)優(yōu)惠稅率；農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠；蔬菜流通環(huán)節(jié)優(yōu)惠；小規(guī)模納稅人優(yōu)惠；養(yǎng)老、托育、家政優(yōu)惠；技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠；統(tǒng)借統(tǒng)還優(yōu)惠；軟件產(chǎn)品即征即退優(yōu)惠；重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠；起征點(diǎn)優(yōu)惠、放棄減免稅。 29.消費(fèi)稅僅限于15個(gè)稅目：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料。 30.消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)，進(jìn)口，委托加工環(huán)節(jié)征收。但卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一次；超豪華小汽車(chē)在零售環(huán)節(jié)加征一次；金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品只在零售環(huán)節(jié)征收。 31.“卷煙”根據(jù)調(diào)撥價(jià)格分為“甲類(lèi)卷煙”和“乙類(lèi)卷煙”。甲類(lèi)卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）。 32.每噸不含增值稅出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）≥3000元為甲類(lèi)啤酒，＜3000元為乙類(lèi)啤酒，其中啤酒包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金；飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)按照甲類(lèi)啤酒稅率征收消費(fèi)稅；“果啤”適用“啤酒”征稅。
以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)家相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的“國(guó)食健字”文號(hào)或“衛(wèi)食健字”文號(hào)并且酒精度低于38度（含）的配制酒，按“其他酒”10％適用稅率征收消費(fèi)稅；
以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10％適用稅率征收消費(fèi)稅；
其他配制酒，按“白酒”適用稅率征收消費(fèi)稅。 33.高檔化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷(xiāo)售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類(lèi)化妝品和護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。
舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。 34.對(duì)出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。 35.體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不征消費(fèi)稅。 36.航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。變壓器油、導(dǎo)熱類(lèi)油等絕緣類(lèi)油品不征。對(duì)符合相關(guān)條件的純生物柴油免征。利用廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征。
37.批發(fā)企業(yè)之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售給批發(fā)企業(yè)以外的卷煙于銷(xiāo)售時(shí)納稅；此環(huán)節(jié)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。
38.納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅→增值稅按加權(quán)平均價(jià)。 39.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）70％以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。
已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上，累計(jì)上漲或下降幅度在20％（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。 40.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
41.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，因質(zhì)量等原因發(fā)生退貨的，其已繳納的消費(fèi)稅稅款可予以退還。辦理退稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)將開(kāi)具的紅字增值稅發(fā)票、退稅證明等資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)無(wú)誤后辦理退稅。
納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，復(fù)進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的當(dāng)月申報(bào)繳納消費(fèi)稅。 42.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；
不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額→可以先分配，再轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅收籌劃。 43.投資方從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)：相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)分得的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得→免征企業(yè)所得稅；剩余資產(chǎn)減除上述股息后，超過(guò)或低于投資成本的部分，確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失→依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 44.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資：取得的資產(chǎn)相當(dāng)于初始出資的部分為投資成本收回→不涉及企業(yè)所得稅；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分確認(rèn)為“股息所得”→免征企業(yè)所得稅；其余部分確認(rèn)為“投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”→依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 45.租金收入：按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)→到期一次性支付租金的，有稅會(huì)差異。
假如租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入→增值稅需要在預(yù)收當(dāng)期計(jì)繳。 46.分期收款方式銷(xiāo)售貨物→按合同約定的收款日期確認(rèn)。
受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的→按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。 采取產(chǎn)品分成方式取得收入→按企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 47.轉(zhuǎn)讓上市公司限售股，企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15％核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。
完成納稅義務(wù)后，限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。
依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。 48.不征稅收入：
（1）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金（財(cái)政補(bǔ)助、貼息、軟件企業(yè)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品享受的增值稅即征即退等）。
（2）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算。
（3）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額。
（4）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（5）在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。 49.免稅收入：
（1）國(guó)債利息收入（提前轉(zhuǎn)讓的，其持有期間計(jì)算的國(guó)債利息收入也享受免稅優(yōu)惠）。
（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）。
（3）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
50.對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。 企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：
（1）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；
（2）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；
（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；
【特別提示】上述三項(xiàng)為必備資料。
（4）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；
（5）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；
（6）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。 51.可在企業(yè)所得稅稅前扣除的稅金：
消費(fèi)稅、城建稅及附加、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅；房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。
企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅不涉及企業(yè)所得稅。
企業(yè)收到的增值稅出口退稅不涉及企業(yè)所得稅。
企業(yè)收到增值稅期末留抵稅額退稅不涉及企業(yè)所得稅。
企業(yè)享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠，依法計(jì)繳企業(yè)所得稅
雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分，凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。 52.工資、薪金支出稅前扣除要點(diǎn)：
（1）屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（2）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除；
（3）股權(quán)激勵(lì)：立即可以行權(quán)→根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年工資。
需待一定服務(wù)年限或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（等待期）→上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。
在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格（實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤(pán)價(jià)）與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年工資。
（4）列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼（例如餐補(bǔ)等），符合相關(guān)規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的，應(yīng)作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
（5）在年度匯算清繳結(jié)束前（次年5月31日前）向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
（6）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用：
直接支付給勞務(wù)派遣公司→勞務(wù)費(fèi)；
直接支付給員工個(gè)人→工資薪金、職工福利費(fèi)。 53.職工福利費(fèi)：
（1）實(shí)際發(fā)生；
（2）不超過(guò)工資薪金總額14％；
（3）“職工福利費(fèi)”包括以下內(nèi)容：
①內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
②企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
③喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 54.撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額2％；
工會(huì)組織開(kāi)具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》；
稅務(wù)機(jī)關(guān)代收的為合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)。
55.職工教育經(jīng)費(fèi)支出：
實(shí)際發(fā)生；
不超過(guò)工資薪金總額8％的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除；
集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用可以全額稅前扣除。 56.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息不超過(guò)按金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)下列比例的準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1；
企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合“關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除”規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除；
向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除：
①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。
②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 57.公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除：
（1）必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門(mén)；
（2）公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。
超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除；
（3）應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出；
（4）用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。
（5）捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除；
企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。 58.手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除：
（1）保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18％（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
（2）其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5％計(jì)算限額。
（3）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
（4）為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
（5）不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。
（6）已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
（7）從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（證券、期貨、保險(xiǎn)代理等），其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出）準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。 59.稅前虧損彌補(bǔ)：
（1）可逐年延續(xù)彌補(bǔ)，最長(zhǎng)不得超過(guò)5年；
（2）高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。
（3）受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年，困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類(lèi)）四大類(lèi)。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50％以上。
對(duì)電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。
電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。
（4）境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
（5）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。
（6）納稅檢查時(shí)，允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。
60.企業(yè)重組（特殊性稅務(wù)處理）要點(diǎn)及征管規(guī)定。
（1）企業(yè)確認(rèn)的債務(wù)重組應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50％以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
（2）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率
被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
（3）非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）
（4）企業(yè)發(fā)生符合上述規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類(lèi)特殊性重組規(guī)定的條件。
未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)處理。 61.委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10％的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 62..外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得。
應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝本期經(jīng)費(fèi)支出額÷（1－核定利潤(rùn)率）×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率
核定利潤(rùn)率不低于15％，企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一適用25％
常駐代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出額的具體規(guī)定： （1）在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)（包括汽車(chē)、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)。
（2）購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。
（3）利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。
（4）以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額。
（5）其他還包括：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪問(wèn)聘用翻譯的費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買(mǎi)標(biāo)書(shū)的費(fèi)用等。 63.以下不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征個(gè)稅：
（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。
（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。
（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)。
（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助→不能在單位或返回就餐。 64.非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納個(gè)稅。
65..以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
66..自2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，也可以選擇按照相關(guān)文件規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。
外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。 67..股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。這里的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。
股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。
中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
68.企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品個(gè)稅規(guī)定。
屬于下列情形之一的，不征收個(gè)稅：
（1）通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
（2）在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如個(gè)人購(gòu)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；
（3）對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。
屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：
（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
（2）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，計(jì)繳個(gè)稅。 69.扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算預(yù)扣個(gè)稅稅款。
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)其他扣除
其中，收入額按照不含增值稅的收入減除20％的費(fèi)用后的余額計(jì)算；累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計(jì)算；其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費(fèi)和依法確定的其他扣除之和計(jì)算。
保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25％計(jì)算。
70.自2021年1月1日起，對(duì)同時(shí)符合下列三項(xiàng)條件的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年60000元計(jì)算扣除。
（1）上一納稅年度1～12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了工資、薪金所得個(gè)人所得稅。
（2）上一納稅年度1～12月的累計(jì)工資、薪金收入（包括全年一次性獎(jiǎng)金等各類(lèi)工資、薪金所得，且不扣減任何費(fèi)用及免稅收入）不超過(guò)60000元。
（3）本納稅年度自1月起，仍在該單位任職受雇并取得工資、薪金所得。
71.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅扣除項(xiàng)目：
（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額。
包括：地價(jià)款（土地出讓金），有關(guān)費(fèi)用（登記、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)），以及相關(guān)的契稅。
（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。
土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，前期工程費(fèi)（三通一平），建筑安裝工程費(fèi)，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（供水、供電、綠化等），公共配套設(shè)施費(fèi)，開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用（辦公費(fèi)、水電費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)）。 （3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
能分?jǐn)偫⒅С觯⑻峁┳C明：利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5％以?xún)?nèi)
不能分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┳C明：（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×10％以?xún)?nèi)
利息的上浮幅度按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)上浮幅度的部分不允許扣除。
對(duì)超過(guò)貸款期限的利息和加罰的利息不允許扣除。
【提示】以上規(guī)則僅適用于土地增值稅的計(jì)算。
（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：城建稅及附加。
非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：城建稅及附加、印花稅。
（5）計(jì)算土地增值稅時(shí)的加計(jì)扣除規(guī)定。
加計(jì)扣除＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×20％ 72.轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物：
（1）能取得評(píng)估價(jià)格的。
計(jì)算土地增值稅時(shí)可扣除：評(píng)估價(jià)格，取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金（憑據(jù)），按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金（城建稅及附加、印花稅）。
評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新度折扣率
重置成本價(jià)：對(duì)舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建筑同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。
（2）不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的。
可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買(mǎi)年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5％計(jì)算扣除。
計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開(kāi)具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過(guò)一年，未滿12個(gè)月但超過(guò)6個(gè)月的，可以視同為一年。
繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5％的基數(shù)。 73.由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花。若合同中未分別記載，則就全部金額依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。
由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依“加工承攬合同”計(jì)稅貼花；對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不貼花。 74.自2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50％的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受規(guī)定的優(yōu)惠政策。 75.契稅的計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的價(jià)格。
土地使用權(quán)出售，房屋買(mǎi)賣(mài)，其計(jì)稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款；
土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，以及其他沒(méi)有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，其計(jì)稅依據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格。
土地使用權(quán)互換、房屋互換，其計(jì)稅依據(jù)為所互換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額→由多交付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。
76.下列情形免征契稅：非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；法定繼承人通過(guò)繼承承受土地、房屋權(quán)屬。
77.納稅人在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記前，權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同、權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證不生效、無(wú)效、被撤銷(xiāo)或者被解除的，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的稅款。 78.投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)：參與利潤(rùn)分紅，共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)。收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，出租方按租金收入計(jì)征。
79.企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。
因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。
納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分分別征收或免征房產(chǎn)稅。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房在出售前不征收房產(chǎn)稅；但出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)征稅。 80.房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
（1）原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的：從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起。
（2）自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)：從建成之次月起。
（3）委托施工企業(yè)建房的：從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起。
（4）購(gòu)置新建商品房：自房屋交付使用之次月起。
（5）購(gòu)置存量房地產(chǎn)：自簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起。
（6）出租、出借房產(chǎn)：自交付房產(chǎn)之次月起。
（7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房：自房產(chǎn)使用或交付之次月起繳納。 81.城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠：
直接用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地免征（不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活辦公用地）。
免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免征；納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納；納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征。
企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校，托兒所，幼兒園自用的土地免征。
企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地暫免征；對(duì)廠區(qū)（生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以?xún)?nèi)的綠化用地征收。 82.城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
（1）購(gòu)置新建商品房：自房屋交付使用之次月起。
（2）購(gòu)置存量房：自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起。
（3）出租、出借房產(chǎn)：自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起。
（4）以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的：應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納；合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納。
（5）新征用的耕地：自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開(kāi)始。
（6）新征用的非耕地：自批準(zhǔn)征用次月起。
83.資源稅稅目：能源礦產(chǎn)；金屬礦產(chǎn)；非金屬礦產(chǎn)；水氣礦產(chǎn)；鹽。 84.納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售，或?qū)⑦x礦產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的，按照選礦產(chǎn)品計(jì)征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。 85.對(duì)地?zé)帷⑸笆?、石灰?guī)r、其他粘土、礦泉水和天然鹵水可采用從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征的方式，其他應(yīng)稅產(chǎn)品統(tǒng)一適用從價(jià)定率征收的方式。
86.計(jì)入銷(xiāo)售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)售額中扣除。
相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車(chē)站、碼頭或者購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。 87.納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)，按照下列方法進(jìn)行扣減：
準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）＝外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率） 88.環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)＝該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值
（1）每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。
（2）每一排放口的應(yīng)稅水污染物，區(qū)分第一類(lèi)水污染物和其他類(lèi)水污染物，按污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類(lèi)水污染物按前五項(xiàng)征稅，對(duì)其他類(lèi)水污染物按前三項(xiàng)征稅。 89..環(huán)境保護(hù)稅減免稅規(guī)定。
排放應(yīng)稅大氣污染物或水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30％的，減按75％征收。
排放應(yīng)稅大氣污染物或水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50％的，減按50％征收。
90.由單位和個(gè)人共同繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。
單位繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例為本單位工資總額的16％；
個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例為本人繳費(fèi)工資的8％；
個(gè)人工資超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠て骄べY300％以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)；
低于當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠て骄べY60％的，按當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY的60％計(jì)算個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)。
應(yīng)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金額取決于三個(gè)指標(biāo)：繳費(fèi)人數(shù)、繳費(fèi)基數(shù)、繳費(fèi)比例。審核的重點(diǎn)是繳費(fèi)基數(shù)、繳費(fèi)人數(shù)。 第四章 涉稅會(huì)計(jì)核算 1.不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅和車(chē)輛購(gòu)置稅等，不在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 2.“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。 3.“其他收益”科目核算要點(diǎn)
（1）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額（10％或者15％）貸記“其他收益”科目。
（2）企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。 4.“以前年度損益調(diào)整”科目核算要點(diǎn)
（1）調(diào)整收入
借：應(yīng)收賬款、現(xiàn)金
貸：以前年度損益調(diào)整
應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
（2）調(diào)整成本，費(fèi)用，稅金及附加
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)付職工薪酬、庫(kù)存商品、應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 （3）調(diào)整企業(yè)所得稅
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅
（4）余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5.一般納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”三級(jí)專(zhuān)欄核算
（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄（借方專(zhuān)欄）。
①采購(gòu)入庫(kù)，確認(rèn)抵扣時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
②發(fā)生退貨，完成紅字發(fā)票流程后的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）
貸：原材料 （2）“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”專(zhuān)欄（借方專(zhuān)欄）。
【舉例】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，相對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款為可以抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
①取得銷(xiāo)售收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
②相對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款可作“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”，會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款/（1＋9％）×9％）] （3）“已交稅金”專(zhuān)欄（借方專(zhuān)欄）。
①增值稅納稅人以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款。
②輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3％預(yù)繳增值稅。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款 （4）“減免稅款”專(zhuān)欄（借方專(zhuān)欄）。
【舉例】增值稅一般納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用、每年繳納的稅控裝置技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。
①支付相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
②在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）
貸：管理費(fèi)用 （5）“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄（借方專(zhuān)欄）。
出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅“抵”了多少內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅。
該科目金額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額
當(dāng)期免抵退稅額＝出口產(chǎn)品離岸價(jià)（FOB）×國(guó)家規(guī)定的該產(chǎn)品出口退稅率
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方余額與“當(dāng)期免抵退稅額”相比較→孰小原則。
借：應(yīng)收出口退稅款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） （6）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄（借方專(zhuān)欄）。
①月底，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
②次月初，按規(guī)定繳稅的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：銀行存款 （7）“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄（貸方專(zhuān)欄）。
①發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
②發(fā)生退貨的會(huì)計(jì)分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字） （8）“出口退稅”專(zhuān)欄（貸方專(zhuān)欄）。
出口貨物離岸價(jià)乘以出口退稅率。
（9）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄（貸方專(zhuān)欄）。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（10）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄（貸方專(zhuān)欄）。
“已交稅金”本月有發(fā)生額，且“應(yīng)交增值稅”期末有“借方余額”下適用本專(zhuān)欄→孰小原則。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 6.應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
（1）一般計(jì)稅方法下，本月產(chǎn)生應(yīng)繳未繳的增值稅。
①本月月底的分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
②次月繳稅的分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：銀行存款 （2）“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目期末轉(zhuǎn)入。
①按現(xiàn)行稅法規(guī)定預(yù)繳增值稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
貸：銀行存款
②月末，將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 （3）本月“已交稅金”專(zhuān)欄有發(fā)生額，同時(shí)應(yīng)交增值稅科目有借方余額，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
（4）國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)：納稅人可以用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 ?。t字） 7.應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
增值稅一般納稅人在一般計(jì)稅方法下，（跨縣）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、（跨縣）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、（跨地級(jí)市）提供建筑服務(wù)、（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等按規(guī)定需要預(yù)繳增值稅。
①實(shí)際預(yù)交增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
貸：銀行存款
②月末，按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 8.應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證。
（1）輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證，申請(qǐng)交叉稽核比對(duì)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：相關(guān)科目
（2）主管稅務(wù)局通知交叉稽核比對(duì)無(wú)誤：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
（3）主管稅務(wù)局通知經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（紅字）
貸：相關(guān)科目 ?。t字） 9.應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
第1種情況：已取得增值稅扣稅憑證、但尚未在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)做用途確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅。
（1）已取得增值稅扣稅憑證、但尚未在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)做用途確認(rèn)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款
（2）在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)做用途確認(rèn)后：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 第2種情況：已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。
（1）納稅人取得海關(guān)繳款書(shū)，需要稽核比對(duì)時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：相關(guān)科目
（2）經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
（3）經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)不相符：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（紅字）
貸：相關(guān)科目 （紅字） 10.應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
一般納稅人會(huì)計(jì)上已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。即增值稅納稅義務(wù)時(shí)間在后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)收入的時(shí)間在前。
【稅收政策】納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 ①會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
②實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 11.應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
（1）預(yù)繳、繳納稅款。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
貸：銀行存款
（2）計(jì)提稅款。
借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
（3）扣減稅款（例如建筑企業(yè)發(fā)生分包款）
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
貸：工程施工 12.應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅
納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。
借：管理費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)等科目
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅 13.應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整
增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立本專(zhuān)門(mén)賬戶。
【注意】事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)或企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題按正常的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目核算；對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅納稅檢查也不使用本賬戶。 （1）根據(jù)增值稅政策調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
借：營(yíng)業(yè)外支出→例如將貨物對(duì)外捐贈(zèng)，視同銷(xiāo)售。
應(yīng)付職工薪酬→例如將自產(chǎn)、委托加工貨物用于員工福利，需要視同銷(xiāo)售，外購(gòu)貨物則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
待處理財(cái)產(chǎn)損溢→例如因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整
（2）將余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
（3）按主管稅務(wù)局要求，實(shí)際補(bǔ)交稅款。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：銀行存款 14.加計(jì)抵減政策下的會(huì)計(jì)核算
①月底的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
②次月實(shí)際繳納增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：銀行存款
其他收益 15.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)算要點(diǎn)
（1）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證的外購(gòu)貨物：
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝損失貨物的賬面價(jià)值×適用稅率
（2）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的計(jì)算方法
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝損失貨物賬面價(jià)值÷（1－扣除率）×扣除率
扣除率正常是9％，假如用于生產(chǎn)13％的貨物則為10％；
（3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝賬面價(jià)值×（外購(gòu)貨物或勞務(wù)/總的生產(chǎn)成本）×適用稅率
購(gòu)貨物或勞務(wù)是指外購(gòu)已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的貨物或勞務(wù)。 16.出口貨物“免、抵、退”的會(huì)計(jì)核算
（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額：征退稅率差。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
A.“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
B.“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的分錄：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?。t字）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） （2）“當(dāng)期免抵退稅額”的計(jì)算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算
用“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”做比較，以“孰小原則”辦理實(shí)際退稅。
“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》上的“期末留抵稅額”。 17.商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托代銷(xiāo)的相關(guān)處理
（1）委托方會(huì)計(jì)處理。
①收到代銷(xiāo)清單時(shí)：
借：應(yīng)收賬款—××代銷(xiāo)店
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
②收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)收賬款—××代銷(xiāo)店 （2）受托方會(huì)計(jì)處理。
①售出代銷(xiāo)商品時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款—××委托人
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入（稅率6％）：
借：應(yīng)付賬款—××委托人
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 18.商業(yè)零售企業(yè)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”核算要點(diǎn)
（1）商品驗(yàn)收入庫(kù)。
借：庫(kù)存商品（含增值稅售價(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) （2）商品售出，按含稅價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，按含稅售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（含增值稅售價(jià)）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（含增值稅售價(jià)）
貸：庫(kù)存商品
（3）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，沖減含稅的銷(xiāo)售收入。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （4）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。
計(jì)算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，沖減銷(xiāo)售成本。
應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝含稅的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率×已銷(xiāo)商品的含稅售價(jià)
含稅的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝（期初存貨商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）÷（期初存貨商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià)）×100％
借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 19.委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。
①收回應(yīng)稅消費(fèi)品的分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款
②月末根據(jù)消費(fèi)品的銷(xiāo)售收入，計(jì)算消費(fèi)稅：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
③次月按規(guī)定繳納消費(fèi)稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款 20.對(duì)上一年度錯(cuò)賬，且影響上一年度的稅收的
（1）在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”。
（2）在上一年度決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)，且影響上年利潤(rùn)的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。 第五章 納稅申報(bào)代理服務(wù) 1.以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于：小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社。
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