聽王艷龍老師講2021年稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下）

稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)考試題量大且考點(diǎn)巨細(xì)，一定要早學(xué)習(xí)、重點(diǎn)內(nèi)容提前預(yù)習(xí)！所得稅怎么學(xué)？下面網(wǎng)校王艷龍老師為大家講解稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》紙老虎：合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

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第六、七節(jié) 內(nèi)部固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）交易的合并處理

經(jīng)典例題：

【例20-21】A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司將其凈值為1 280萬元的某廠房，以1 500萬元的價(jià)格變賣給B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)收益220萬元，并列示于其個(gè)別利潤(rùn)表之中。B公司以1 500萬元的金額將該廠房作為固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬，并列示于其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表之中。

在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中，A公司因交易實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入220萬元。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司必須將因該固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入與固定資產(chǎn)原值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額予以抵銷。其抵銷分錄如下：

借：資產(chǎn)處置收益         2 200 000

      貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)         2 200 000

通過上述抵銷處理后，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易所實(shí)現(xiàn)的損益予以抵銷，該廠房的原價(jià)通過抵銷處理后調(diào)整為1 280萬元。

【例20-23】A公司和B公司為甲公司控制下的兩個(gè)子公司。A公司于2×19年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為   1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。B公司以1 680萬元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的行政管理，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。為簡(jiǎn)化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。

甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：

（1）將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)銷售收入與銷售成本及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷。本例中，A公司因該內(nèi)部交易確認(rèn)銷售收入1 680萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 1 200萬元；B公司該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 680萬元，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為480萬元（1 680-1 200）。

在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

借：營(yíng)業(yè)收入               16 800 000

      貸：營(yíng)業(yè)成本                       12 000 000

          固定資產(chǎn)——原價(jià)            4 800 000

（2）將當(dāng)年計(jì)提的折舊和累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。該固定資產(chǎn)在B公司按4年的折舊年限計(jì)提折舊，每年計(jì)提折舊420元，其中每年計(jì)提的折舊和累計(jì)折舊中均包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的攤銷額120萬元。

在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊     1 200 000

      貸：管理費(fèi)用                            1 200 000

【例20-24】承【例20-23】，B公司2×20年其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)為1 680萬元，累計(jì)折舊為840萬元，該固定資產(chǎn)凈值為840萬元。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2×20年計(jì)提折舊420萬元。

甲公司編制2×20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：

（1）借：期初未分配利潤(rùn)             4 800 000

              貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)         4 800 000

（2）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊   1 200 000

              貸：期初未分配利潤(rùn)              1 200 000

（3）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊   1 200 000

              貸：管理費(fèi)用                        1 200 000

【例20-25】承【例20-24】，B公司2×21年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)為1 680萬元，累計(jì)折舊為1 260萬元，該固定資產(chǎn)凈值為420萬元。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2×21年計(jì)提折舊420萬元。

甲公司編制2×21年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：

（1）借：期初未分配利潤(rùn)       4 800 000

              貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)       4 800 000

【例20-25】承【例20-24】，B公司2×21年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)為1 680萬元，累計(jì)折舊為1 260萬元，該固定資產(chǎn)凈值為420萬元。該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2×21年計(jì)提折舊420萬元。

甲公司編制2×21年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：

（1）借：期初未分配利潤(rùn)       4 800 000

              貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)       4 800 000

【例20-26】甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司2×19年1月8日向A公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為820萬元，該無形資產(chǎn)的賬面成本為700萬元。A公司購入該無形資產(chǎn)后，即投入使用，確定使用年限為5年。A公司2×19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為656萬元，利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)目中登記有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價(jià)值164萬元。

此時(shí)，A公司該無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為820萬元，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為120萬元；按5年的期限，本期攤銷的金額為164萬元（與固定資產(chǎn)不同，無形資產(chǎn)從取得的當(dāng)月起開始攤銷），其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的攤銷額為24萬元。

甲公司在編制2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易進(jìn)行如下抵銷處理：

（1）將A公司受讓取得該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)時(shí)，其價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：

借：資產(chǎn)處置收益   1 200 000

      貸：無形資產(chǎn)            1 200 000

（2）將A公司本期該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：

借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷   240 000

      貸：管理費(fèi)用                       240 000

【單選題】（2020年）甲公司是乙公司的子公司。2019年6月30日，甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，甲公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為200萬元，銷售成本為160萬元。乙公司以200萬元的價(jià)格作為固定資產(chǎn)入賬，該固定資產(chǎn)用于行政管理部門，不需要安裝并當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，則乙公司2019年末編制合并報(bào)表時(shí)，因該業(yè)務(wù)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額是（ ）萬元。

A.44           B.40               C.32                 D.36

【答案】D

【解析】“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額＝（200－160）－（200－160）/5×6/12＝36（萬元）。

抵銷分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)收入 200

　   貸：營(yíng)業(yè)成本             160

    　   固定資產(chǎn)——原價(jià) 40

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （40/5×6/12）4

　   貸：管理費(fèi)用 4

【單選題】（2018年）甲公司和乙公司是丙公司的子公司。2017年6月30日，甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用。甲公司取得銷售收入160萬元，銷售成本為120萬元。乙公司以160萬元的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。該固定資產(chǎn)用于行政管理部門，不需要安裝并當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年。采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則丙公司2017年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目抵銷的金額是（?。┤f元。

  A.36           B.40         C.44           D.32

【答案】A

【解析】“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目抵銷的金額＝（160－120）－（160－120）/5×6/12＝36（萬元）。

合并報(bào)表抵銷分錄：
    借：營(yíng)業(yè)收入 160
　　    貸：營(yíng)業(yè)成本   120
　　　     固定資產(chǎn)   40
    借：固定資產(chǎn)   4
　　    貸：管理費(fèi)用     4

【單選題】（2017年）乙公司是甲公司的全資子公司。2016年4月1日，甲公司以100萬元從乙公司購進(jìn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，乙公司取得無形資產(chǎn)的原值為90萬元，已累計(jì)攤銷20萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷（與稅法要求一致）。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司2016年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)的金額是（　   ）萬元。

A.24.50     B.25.50     C.27.50     D.30.50

【答案】B

【解析】應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)的金額＝[100－（90－20）]－[100－（90－20）]/5×9/12＝25.5（萬元）

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