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王艷龍老師講財會非流動資產(chǎn)(二)長期股權(quán)投資 滿滿干貨!

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:水冰月 2021/01/08 10:17:06 字體:

非流動資產(chǎn)(二)長投

所得稅

非流動負債:債務(wù)重組合并財務(wù)報表( | 

稅務(wù)師財務(wù)與會計教材中幾個重點章節(jié),王艷龍老師展開直播進行了講解。下面是稅務(wù)師財務(wù)與會計非流動資產(chǎn)(二)——長期股權(quán)投資權(quán)益法核算知識點的講解,都是干貨內(nèi)容,建議收藏哦!

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長期股權(quán)投資

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稅務(wù)師財務(wù)與會計考試教材,可以20個章節(jié)中提煉出幾個重點部分,兩章非流動資產(chǎn),兩章非流動負債的內(nèi)容,還包括所得稅、合并財務(wù)報表等內(nèi)容,下面重點講解“長期股權(quán)投資的核算”內(nèi)容。

第十二章  非流動資產(chǎn)(二)

第三節(jié) 長期股權(quán)投資的核算

提示:該章節(jié)內(nèi)容,在歷年稅務(wù)師財務(wù)與會計考試中,考查主觀題的特別多,經(jīng)常與合并財務(wù)報表結(jié)合起來考。

長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

(一)適用范圍

權(quán)益法,是指投資最初以初始投資成本計量在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

長期股權(quán)投資的權(quán)益法適用于投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

權(quán)益法原理(建立整體觀)

權(quán)益法原理(建立整體觀)

(二)權(quán)益法下的賬務(wù)處理

權(quán)益法下的賬務(wù)處理

1.初始投資成本的調(diào)整

1.初始投資成本的調(diào)整

 2.投資損益的確認

(1)投資方根據(jù)被投資方實現(xiàn)凈損益按照持股比例確認投資損益

 借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(被投資方凈利潤×持股比例)

     貸:投資收益

或相反。

被投資方賬面凈利潤的調(diào)整

被投資方賬面凈利潤的調(diào)整


以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額,以及有關(guān)資產(chǎn)以取得時的公允價值為基礎(chǔ)計算的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響進行調(diào)整后確認。

經(jīng)典例題

【例12-13】甲公司于2×17年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)乙公司30%的股權(quán),取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1 000萬元,賬面價值為600萬元,固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年,凈殘值為0,按照直線法計提折舊。乙公司2×17年度利潤表中凈利潤為500萬元,其中乙公司當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元。甲公司采用權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。

根據(jù)直線法,按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為100萬元,不考慮所得稅影響按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為460萬元(500-40),因此甲公司應(yīng)確認的投資收益為138萬元(460×30%)。

投資方計算確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時,對于投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分,應(yīng)當(dāng)予以抵銷,在此基礎(chǔ)上確認投資收益。

未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在以后期間實現(xiàn)的,應(yīng)在實現(xiàn)當(dāng)期確認投資收益時予以追加確認。

調(diào)整未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

調(diào)整未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

①逆流交易

【例12-14】甲公司于2×17年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該項投資時,乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2×17年8月,乙公司將其成本為300萬元的某商品以700萬元的價格出售給甲公司,甲公司將取得的商品作為存貨。至2×17年末資產(chǎn)負債表日,甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2×17年實現(xiàn)的凈利潤為3 000萬元。假定不考慮所得稅因素。

甲公司在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司2×17年凈損益時,應(yīng)作如下處理:

(1)乙公司2×17年抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的凈利潤 

=3 000-(700-300)=2 600(萬元)

(2)賬務(wù)處理

借 :長期股權(quán)投資——損益調(diào)整   5 200 000(26 000 000×20%) 

        貸:投資收益                              5 200 000

假定在2×18年,甲公司將該商品以700萬元的價格向外部獨立第三方出售,因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn),曱公司在確認應(yīng)享有乙公司2×18年凈損益時,應(yīng)考慮將原未確認的該部分內(nèi)部交易損益計入投資損益,即應(yīng)在考慮其他因素計算確定妁投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加80萬元(400×20%)。

②順流交易

【例12-15】甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份的30%,能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。2×17年11月,甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司,乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算,預(yù)計其使用壽命為10年、凈殘值為0。假定甲公司取得該項投資時,乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同,兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2×17年實現(xiàn)凈利潤為10萬元。

假定不考慮所得稅影響。甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤300萬元(900-600)其中的90萬元(300×30%)是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)乙公司的權(quán)益份額,在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷,同時應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對損益的影響。

乙公司取得的該項固定資產(chǎn)在2×17年度因計提折舊而對投資損益產(chǎn)生的影響為2.5萬元(300/10/12), 因此甲公司應(yīng)當(dāng)進行的會計處理為:

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整      2 107 500

             [( 10 000 000 -3 000 000 +25 000)×30% ]

       貸:投資收益                              2 107 500

3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

       借:應(yīng)收股利

       貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

       借:銀行存款

       貸:應(yīng)收股利

4.投資企業(yè)在被投資單位發(fā)生凈虧損和其他綜合收益減少時的處理(超額虧損)

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損和其他綜合收益減少凈額,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理: 

    借:投資收益/其他綜合收益

        貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整/其他綜合收益

        長期應(yīng)收款

        預(yù)計負債

 將來被投資方實現(xiàn)盈利(或增加其他綜合收益稅后凈額)時,先沖備查簿中的虧損額,再將上述分錄反做。

5.被投資單位其他綜合收益變動的處理

   借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益

     貸:其他綜合收益

    或相反。

6.被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益其他變動的處理 

    借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

        貸:資本公積——其他資本公積

  或相反。

7.股票股利的處理

被投資單位分派的股票股利,投資企業(yè)不作賬務(wù)處理,但為了反映收到股票股利的情況,投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記所增加的股數(shù)。

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