聽王艷龍老師講2021年稅務師《財務與會計》干貨——所得稅

稅務師財務與會計考試題量大且考點巨細，一定要早學習、重點內(nèi)容提前預習！所得稅怎么學？下面網(wǎng)校王艷龍老師為大家講解稅務師《財務與會計》“武當七俠”之所得稅。

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視頻主要內(nèi)容

第一節(jié) 所得稅會計概述

第二節(jié) 資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異

第三節(jié) 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量

第一節(jié) 所得稅會計概述

經(jīng)典例題：

【綜合分析題】（2018）長江公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算。2017年年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債期初余額均為零。2017年度長江公司實現(xiàn)利潤總額1500萬元，預期未來期間能產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減當期確認的可抵扣暫時性差異。2017年度發(fā)生與暫時性差異相關的交易或事項如下：
（1）7月1日，長江公司以銀行存款300萬元購入某上市公司股票，長江公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。12月31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為460萬元。

（2）2017年末，長江公司因產(chǎn)品銷售計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用150萬元。
（3）12月31日，長江公司將一項賬面原值為3 000萬元的自用辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)對外出租。該辦公樓預計可使用年限為20年。預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，轉(zhuǎn)為對外出租前已使用6年，且未計提減值準備。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后，預計能夠持續(xù)可靠獲得公允價值。采用公允價值模式進行后續(xù)計量，且12月31日的公允價值為2250萬元。

（4）2017年末，長江公司所持有的一項賬面價值為900萬元的固定資產(chǎn)經(jīng)減值測試確定其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元，公允價值為750萬元，預計發(fā)生的處置費用為60萬元。
根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額。產(chǎn)品質(zhì)量保證費用、資產(chǎn)減值損失在實際發(fā)生時準予在所得稅前扣除。長江公司自用辦公樓采用的折舊政策與稅法規(guī)定相同。假定長江公司2017年度不存在其他會計與稅法的差異。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

1）針對事項3，長江公司的會計處理中正確的有（?。?。

A.借記“投資性房地產(chǎn)——成本”2 100萬元

B.貸記“其他綜合收益”150萬元

C.貸記“公允價值變動損益”150萬元

D.借記“投資性房地產(chǎn)——成本”2 250萬元

【答案】BD

【解析】分錄如下：
借：投資性房地產(chǎn)——成本2 250
　　累計折舊　（3000/20×6）900
　   貸：固定資產(chǎn)　3 000
　　　   其他綜合收益　150

2）長江公司2017年度應交企業(yè)所得稅為（?。┤f元。

A.425

B.465

C.615

D.390

【答案】A

【解析】事項1：形成應納稅暫時性差異額＝460－300＝160（萬元），應確認遞延所得稅負債＝160×25％＝40（萬元）。
事項2：形成可抵扣暫時性差異額150萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)150×25％＝37.5（萬元）。

事項3：賬面價值為2 250，計稅基礎為3 000－900＝2 100（萬元），形成應納稅暫時性差異150萬元，確認遞延所得稅負債（對應其他綜合收益）＝150×25％＝37.5（萬元）。
事項4：固定資產(chǎn)減值＝900－（750－60）＝210（萬元），形成可抵扣暫時性差異210萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)=210×25％＝52.5（萬元）。
應交所得稅＝［1 500－（460－300）＋150＋210］×25％＝425（萬元）。

3）長江公司2017年度應確定遞延所得稅資產(chǎn)為（?。┤f元。

A.90.0

B.115.0

C.127.0

D.37.5

【答案】A

【解析】應確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝（150＋210）×25%＝90（萬元）

4）長江公司2017年度應確認遞延所得稅負債為（?。┤f元。

A.40.0

B.77.5

C.115.0

D.37.5

【答案】B

【解析】應確認遞延所得稅負債的金額＝（160＋150）×25%＝77.5（萬元）

5）長江公司2017年度應確認所得稅費用為（?。┤f元。

A.375.0

B.425.0

C.412.5

D.337.5

【答案】A

【解析】所得稅費用＝425＋160×25%－90＝375（萬元）

或速算：所得稅費用＝1 500×25%＝375（萬元）
速算技巧：用調(diào)完永久性差異的應納稅所得額乘以所得稅稅率計算，不考慮暫時性差異。

應用條件：所得稅稅率不發(fā)生改變，沒有不確認遞延所得稅的暫時性差異。

6）長江公司2017年度資產(chǎn)負債表中所有者權益總額凈增加（?。┤f元。

A.1225.0

B.1237.5

C.1275.0

D.1187.5

【答案】B

【解析】所有者權益凈增加額＝150－150×25%＋（1 500－375）＝1 237.5（萬元）

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