2017稅務師《稅法二》知識點資產(chǎn)損失稅前扣除及配套練習

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企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除和企業(yè)重組的稅務處理篇分析

一、資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

1.資產(chǎn)損失扣除政策

2.資產(chǎn)損失稅前扣除管理

3.資產(chǎn)損失的確認證據(jù)

二、企業(yè)重組的稅務處理

1.企業(yè)重組的一般性稅務處理

2.企業(yè)重組的特殊性稅務處理

【經(jīng)典習題】

1.（《經(jīng)典題解》第一章P30單選題）（2016年）下列各項債權，準予作為損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。

A.行政部門干預逃廢的企業(yè)債權

B.擔保人有經(jīng)濟償還能力未按期償還的企業(yè)債權

C.企業(yè)未向債務人追償?shù)膫鶛?/p>

D.由國務院批準文件證明，經(jīng)國務院專案批準核銷的債權

【答案】D

【解析】稅法規(guī)定，以下股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（1）債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；

（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；

（3）行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；

（4）企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?/p>

（5）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；

（6）其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。

2.（《經(jīng)典題解》第一章P30單選題）（2016年）下列應收賬款損失，如已說明情況出具專項報告并在會計上已作為損失處理的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。

A.逾期3年的20萬元應收賬款損失

B.相當于企業(yè)年度收入千分之一的應收賬款損失

C.逾期2年的10萬元應收賬款損失

D.逾期1年的10萬元應收賬款損失

【答案】A

【解析】企業(yè)逾期3年以上的應收賬款在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

3.（《經(jīng)典題解》第一章P33單選題）（2016年）下列關于企業(yè)合并實施一般性稅務處理的說法，正確的是（）。

A.被合并企業(yè)的虧損可按比例在合并企業(yè)結轉彌補

B.合并企業(yè)應按照賬面凈值確認被合并企業(yè)各項資產(chǎn)的計稅基礎

C.被合并企業(yè)股東應按清算進行所得稅處理

D.合并企業(yè)應按照協(xié)商價格確認被合并企業(yè)各項負債的計稅基礎

【答案】C

【解析】選項A，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。選項B、D，合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎。

4.（《應試指南》第一章P29多選題）下列屬于資產(chǎn)損失確認的外部證據(jù)的有（）。

A.司法機關的判決或者裁定

B.工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明

C.有關會計核算資料和原始憑證

D.企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料

E.專業(yè)技術部門的鑒定報告

【答案】ABE

【解析】選項C、D屬于內部證據(jù)。

5.（《應試指南》第一章P30單選題）A企業(yè)持有B企業(yè)95％的股權，共計3000萬股，2016年10月將其全部轉讓給C企業(yè)。收購日A企業(yè)持有的B公司股權每股資產(chǎn)的公允價值為12元，每股資產(chǎn)的計稅基礎為10元。在收購對價中C企業(yè)以股權形式支付32400萬元，以銀行存款支付3600萬元。假定符合特殊性稅務處理的其他條件，A企業(yè)轉讓股權應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.0

B.30

C.100

D.150

【答案】D

【解析】收購企業(yè)取得被收購企業(yè)的股權比例是95%，股權支付的比例=32400÷（32400+3600）×100%=90%，題目已告知該業(yè)務符合特殊性稅務處理的其他條件，所以該業(yè)務適用特殊性稅務處理。

對于被收購企業(yè)的股東（A企業(yè)）取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。所以股權支付的部分不確認所得和損失；對于非股權支付的部分，要按照規(guī)定確認所得和損失，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

A企業(yè)轉讓股權的應納稅所得額=（3000×12-3000×10）×3600÷36000=600（萬元）

A企業(yè)轉讓股權應繳納企業(yè)所得稅=600×25%=150（萬元）

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