2014年注冊稅務(wù)師考試知識點：包裝物的處理

　　為助力備戰(zhàn)2014年注冊稅務(wù)師考試學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇注冊稅務(wù)師版塊學(xué)員們特分享了經(jīng)典知識點，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！

　　現(xiàn)行會計制度對包裝物的有關(guān)會計處理方法存在4種情況：

①隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物，收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，成本隨同所銷售的產(chǎn)品計入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)交的消費稅應(yīng)一同記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

會計處理：

借：銀行存款 （全部價款）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 （產(chǎn)品、包裝物不含稅價格）

　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（產(chǎn)品、包裝物不含稅價格×產(chǎn)品增值稅率）

借：營業(yè)稅金及附加 （產(chǎn)品、包裝物不含稅價格×產(chǎn)品消費稅率）

　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅 （產(chǎn)品、包裝物不含稅價格×產(chǎn)品消費稅率）

②隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，成本計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目中，應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

會計處理：

借：銀行存款 （包裝物價款）

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 （包裝物不含稅價格）

　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （包裝物不含稅價格×產(chǎn)品增值稅率）

借：營業(yè)稅金及附加 （包裝物不含稅價格×產(chǎn)品消費稅率）

　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅 （包裝物不含稅價格×產(chǎn)品消費稅率）

【提示】根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對于企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅金及附加，在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。

③出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；待包裝物按期返還而退回包裝物押金時，作相反的會計處理；包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。

會計處理：

收取包裝物押金時：

借：銀行存款 （包裝物押金）

　　貸：其他應(yīng)付款 （包裝物押金）

包裝物逾期：

借：其他應(yīng)付款 （包裝物押金）

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 （包裝物押金/（1＋產(chǎn)品增值稅率））

　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 （包裝物押金/（1＋產(chǎn)品增值稅率）×產(chǎn)品增值稅率）

借：營業(yè)稅金及附加 （包裝物押金/（1＋產(chǎn)品增值稅率）×產(chǎn)品消費稅率）

　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅 （包裝物押金/（1＋產(chǎn)品增值稅率）×產(chǎn)品消費稅率）

包裝物沒有逾期，押金退回：

借：其他應(yīng)付款 （包裝物押金）

　　貸：銀行存款 （包裝物押金）

④隨同產(chǎn)品銷售但又另收取押金的包裝物。包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外收取的押金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)繳納的消費稅，首先自“其他應(yīng)付款”賬戶中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”賬戶；沖抵后“其他應(yīng)付款”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。

銷售產(chǎn)品、收取包裝物押金時：

借：銀行存款 （產(chǎn)品＋包裝物價款＋包裝物押金）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 （產(chǎn)品＋包裝物不含稅收入）

　　　　其他應(yīng)付款 （包裝物押金）

借：營業(yè)稅金及附加 （產(chǎn)品、包裝物不含稅收入×產(chǎn)品消費稅率）

　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅 （產(chǎn)品、包裝物不含稅收入×產(chǎn)品消費稅率）

包裝物逾期：

借：其他應(yīng)付款 （包裝物押金應(yīng)納的增值稅和消費稅）

　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（包裝物押金/（1＋產(chǎn)品增值稅率）×產(chǎn)品增值稅率）

　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅（包裝物押金/（1＋產(chǎn)品增值稅率）×產(chǎn)品消費稅率）

借：其他應(yīng)付款 （包裝物押金－增值稅－消費稅）

　　貸：營業(yè)外收入 （包裝物押金－增值稅－消費稅）

包裝物沒有逾期，押金退回：

借：其他應(yīng)付款 （包裝物押金）

　　貸：銀行存款 （包裝物押金）