老師直播交流實錄：2014注稅考試《稅代》復習階段備考指導

2014年注冊稅務師考試備考已經(jīng)進入最緊張的階段，正保會計網(wǎng)?；A學習班、強化提高班、習題精講班的課程已全部開通，廣大學員此時正處于查缺補漏、攻克重難點、考前模擬等學習階段，因此正保會計網(wǎng)校特邀請2014年注冊稅務師考試的輔導老師奚衛(wèi)華于4月15日舉行了“2014年注稅《稅務代理實務》復習階段備考指導”視頻直播交流活動。以下是免費直播交流實錄。

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本期話題：2014年注稅《稅務代理實務》復習階段備考指導

本期嘉賓：奚衛(wèi)華　國內著名注冊會計師、注冊稅務師、經(jīng)濟師考試輔導專家，北京大學工商管理碩士，中央財經(jīng)大學經(jīng)濟學博士，北京經(jīng)濟管理干部學院財會系副教授。奚老師擔任注冊會計師《稅法》、注冊稅務師《稅務代理實務》、經(jīng)濟師《經(jīng)濟基礎知識》和《財政稅收專業(yè)知識與實務》科目主講老師多年，大膽突破章節(jié)授課的局限，將教材重點章節(jié)串聯(lián)，讓學員拓展式記憶、舉一反三，全局把握知識體系。講課“霸氣十足”，讓你永遠保持一顆激情澎湃的心。

直播交流文字實錄：

一、分析上一年度考試情況和本年度考情

（一）題型題量

2013年稅代考試4類題型。單選題10題10分，多選題10題20分，簡答題8題50分，綜合題1題20分，2013年的題型、分值分布與2011、2012年相同。

預計：2014年題型題量基本保持不變。單選題10題10分，多選題10題20分，簡答題6-8題40-50分左右，綜合題1-2題20-30分左右。

（二）簡答題的考點——基礎知識所占比重相對較高；難度較高的知識所占比重相對較低。

2013年：

（1）營改增中交通運輸業(yè)一般納稅人應納稅額的計算、對利潤的影響、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算（6分）——第9章“貨物和勞務稅”；

（2）個人獨資企業(yè)購入車輛分配給投資者家庭成員、職工的稅務處理與賬務處理（6分）——第10章“所得稅”和第6章“建賬建制代理記賬實務”；

（3）個體餐館到期未申報納稅，稅局通知申報未申報后，納稅人的法律責任，申請稅務行政復議（6分）——第2章“稅務管理概述”和第12章“稅務行政復議代理”；

（4）對外投資采用權益法核算的情況下，如何進行賬務處理，如何填寫納稅申報表（6分）——第10章“所得稅”；

（5）閑置房屋折舊的稅前扣除問題，以前年度應扣未扣支出的稅務處理（7分）——第10章“所得稅”；

（6）逾期增值稅扣稅憑證的稅務處理——第9章“貨物和勞務稅”（7分）；

（7）將房屋推倒重置的房產稅、企業(yè)所得稅稅務處理；中央空調和電梯的增值稅稅務處理——第9章“貨物和勞務稅”、第10章“所得稅”、第11章“其他稅種”（7分）；

（8）銷售商鋪的應繳納的稅種及應納稅額計算——第9章“貨物和勞務稅”、第10章“所得稅”、第11章“其他稅種”（7分）。

（三）綜合題的考點——以所得稅為主

2013年：影視城的所得稅處理

爭議點：籌資籌建期間業(yè)務招待費的稅務處理

預計2014年的考點：

1.增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分問題，尤其是建筑業(yè)、軟件產品、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入、租賃（包括融資性售后回租），注意營改增的影響；

2.銷售使用過的固定資產；尤其注意營改增納稅人銷售使用過的固定資產的稅務處理；包括開具發(fā)票的處理——是否可以開增值稅專用發(fā)票問題；

3.小規(guī)模納稅人轉一般納稅人問題（結合稅務登記出簡答題）；

4.出口退稅——可能在綜合題中出現(xiàn)具體的業(yè)務，也可能在簡答題中出。一般貿易出口、進料加工、來料加工；

5.消費稅和增值稅計稅依據(jù)的關系、價外費用的范圍；

（1）一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為，增值稅和消費稅的計稅銷售額是相同的。

（2）特殊規(guī)定：

①納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品。對于消費稅應該按最高售價，而對于增值稅來講則按照平均售價來繳納增值稅。

②在委托加工中，對于委托方交消費稅，受托方交增值稅，不是同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為，所以增值稅消費稅計稅依據(jù)不同。

③白酒消費稅有最低計稅價格的規(guī)定，增值稅沒有。

（3）以舊換新問題；

（4）增值稅、消費稅和營業(yè)稅價外費用的規(guī)定；

（5）包裝物押金的稅務處理；

6.委托加工——增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅；委托加工后的產品銷售時消費稅的處理；

7.自建建筑物后出售、贈送、自用、出租、投資入股的稅務處理——營業(yè)稅、土地增值稅、房產稅、所得稅；投資入股的判定問題；

8.金融保險業(yè)的征稅規(guī)定；

9.房地產開發(fā)企業(yè)的納稅問題——近幾年稽查的重點內容：

涉及到印花稅、契稅（取得土地使用權時）、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅等。注意土地增值稅的扣除，尤其是房地產開發(fā)費用的扣除和加計20%扣除。

注意開發(fā)房地產過程中的利息支出：賬務處理與繳納土地增值稅處理的不同之處。

10.收入確認與納稅義務發(fā)生時間的關系；

11.資產損失的稅務處理：

稅前扣除問題（清單申報與專項申報），增值稅進項稅額轉出——增值稅的非正常損失與正常損耗的區(qū)別；

12.企業(yè)向個人借款利息支出——企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，還可以和發(fā)票的開具結合起來出簡答題；

13.房屋、建筑物后續(xù)支出的稅務處理：

（1）增值稅

用于不動產在建工程、銷售不動產的購進貨物、接受加工修理修配勞務、應稅服務的進項稅額不得抵扣；

（2）房產稅

因房屋大修導致連續(xù)停用在半年以上的，在大修期間免征房產稅；

納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

（3）企業(yè)所得稅

13.社會保險、補充保險、商業(yè)保險——企業(yè)所得稅、個人所得稅稅務處理；

14.境外所得的稅額抵免：

十一字方針：多不退，少要補；分國不分項。

15.個人所得稅問題：

（1）個人取得2處以上工資如何計稅；

（2）全年一次性獎金的納稅問題；

（3）如何將稅后工資折算成稅前工資計稅；

（4）免稅收入的范圍；

（5）勞務報酬所得如何加成征稅問題，如何開發(fā)票問題；

（6）財產轉讓所得如何計稅；財產租賃所得如何計稅，如何開發(fā)票；

（7）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的計算；

（8）投資者從企業(yè)借款，購置財產，將所有權登記為個人，年度終了未歸還借款的稅務處理；

（9）離職補償個人所得稅問題。

16.印花稅的簡答題：

投融資、企業(yè)重組、清算的稅務處理。

17.籌資的稅務處理——股權、債權、混合性籌資、融資性售后回租；

18.投資入股的稅務處理：

以不動產、無形資產、有形動產、貨幣資金投資入股問題，尤其是其中增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的政策；土地增值稅的規(guī)定。

19.股權轉讓的稅務處理：

增值稅、營業(yè)稅（一般都是不征的，如果轉讓股票個體工商戶和個人不征營業(yè)稅，除此之外差額征營業(yè)稅）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅務登記手續(xù)；轉讓價格明顯偏低的情況下如何核定征收。

20.企業(yè)收回投資的納稅籌劃；

21.企業(yè)清算的稅務處理：

繳納的企業(yè)所得稅；相關稅務登記手續(xù)；投資者的稅務處理：企業(yè)或個人所得稅；

注銷稅務登記——納稅人在辦理注銷登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務證件。

22.企業(yè)重組的稅務處理：

什么情況下適用一般性稅務處理，什么情況下適用特殊性稅務處理，尤其要注意股權支付部分和非股權支付部分稅務處理的差異；注意企業(yè)重組中的印花稅、土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅政策；

23.長期股權投資的稅會差異；

24.發(fā)票管理類題目：發(fā)票的類型、領購、開具、作廢的規(guī)定、丟失的處理、逾期扣稅憑證的處理。

25.納稅籌劃類題目；

26.將具體稅種的規(guī)定、稅務機關作出的處理決定、稅務代理的規(guī)定、稅收征管法的規(guī)定結合起來出簡答題：

（1）注冊稅務師的服務范圍、注冊稅務師的權利與義務；注冊稅務師執(zhí)業(yè)規(guī)則；受托方的法律責任；

（2）新增企業(yè)所得稅征管范圍；稅務登記設立，變更，注銷的時限規(guī)定；稅款征收的措施，尤其是納稅擔保、稅收保全、強制執(zhí)行內容；稅收優(yōu)先的規(guī)定，納稅人合并，分立的規(guī)定；追征稅款權的規(guī)定；依法申請收回多繳的稅款；申請延期納稅的規(guī)定；法律責任的規(guī)定，特別是偷稅行為及處罰；

（3）稅務爭議的解決途徑：復議、訴訟；

（4）復議受理的條件、停止執(zhí)行的情形、調解與和解適用的情形。

（三）綜合題的考點

1.以增值稅為核心的賬務處理、應納稅款計算或納稅審核題目（可能涉及到消費稅、營業(yè)稅、城建、教育費附加）

銷售：一般銷售業(yè)務（納稅義務發(fā)生時間、銷貨退回）、折扣折讓、視同銷售、受托加工、委托代銷。一定要注意稅率的區(qū)分；

采購：允許抵扣的進項稅額、不得抵扣的進項稅額、進轉；注意農產品采購、運費、非正常損失、委托加工。

出口業(yè)務

2.以企業(yè)所得稅為核心的賬務處理、應納稅額計算或納稅審核題目（可能涉及到增值稅、消費稅、營業(yè)稅、印花稅、土地使用稅、房產稅、城建、教育費附加）

二、大家的問題

1.教材157頁業(yè)務（5）教材這里的做法學員大多反饋是有問題或者不懂

上月支付的信息服務費并取得增值稅專用發(fā)票，經(jīng)與服務機構溝通同意折讓10%，合計金額10600元，向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》后，取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，折讓款及紅字增值稅專用發(fā)票均未收到。

教材中給出的賬務處理：

借：管理費用    600

　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）  600

　　折讓10600

如果現(xiàn)在收到款項和紅字發(fā)票，賬務處理為： 借：銀行存款 10600 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -600 　　貸：管理費用 10000	現(xiàn)在未收到款項，但只要紅字發(fā)票通知單開出，就需要沖減進項稅額，而沖減的進項稅額只能增加管理費用。 借：管理費用 600 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 600 教材中混淆了進項稅額轉出與沖減進項稅額。
	收到紅字發(fā)票和款項，則： 借：銀行存款 10600 　　貸：管理費用 10600

2.關于融資租賃的會計處理和稅務處理

（1）有形動產融資租賃——營改增，稅率17%，可以按規(guī)定抵扣進項稅額

（2）可以余額計稅（教材中的政策）：經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

差額納稅的原因：融資租賃中如借款利息、安裝費、保險費，無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額，為避免增加企業(yè)稅收負擔，因此差額納稅。

如果嚴格按照會計進行賬務處理，比較麻煩。

某企業(yè)從事融資租賃業(yè)務，該設備不含增值稅公允價值70萬元。

	出租人		承租人
1.出租過程：融資租賃期內設備租賃費價稅合計為1170000	由于會計準則頒布實施時尚未營改增，因此對增值稅如何處理無規(guī)定。兩種思路		借：固定資產 700000 　　未確認融資費用 470000 　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 1170000	借：固定資產 700000 　　未確認融資費用300000 　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 1000000
	借：長期應收款——應收融資租賃款 1170000 　　貸：融資租賃資產700000 　　未實現(xiàn)融資收益 470000	借：長期應收款——應收融資租賃款 1000000 　　貸：融資租賃資產700000 　　未實現(xiàn)融資收益 300000
	收到融資租賃款項 借：銀行存款1170000 　　貸：長期應收款——應收融資租賃款1170000 借：未實現(xiàn)融資收益 470000 　　貸：租賃收入 300000 　　應交稅費-增（銷） 170000	收到融資租賃款項 借：銀行存款1170000 　　貸：長期應收款——應收融資租賃款1000000 　　應交稅費-增（銷）170000 借：未實現(xiàn)融資收益 300000 　　貸：租賃收入 300000	借：長期應付款——應付融資租賃款 1170000 　　貸：銀行存款1170000 借：財務費用300000 　　應交稅費-應交增值稅170000 　　貸：未確認融資費用 470000	借：長期應付款——應付融資租賃款 1000000 　　應交稅費-增（進項稅額）170000 　　貸：銀行存款1170000 借：財務費用300000 　　貸：未確認融資費用 300000
2.由出租方承擔的借款利息234000	差額計稅 相當于銷售額=（1170000-234000）/1.17=800000 銷項稅額：800000×17%=136000 賬務處理： 借：財務費用 200000 　　應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）34000 　　貸：銀行存款 234000 前面兩筆賬形成的結果：銷項稅額=170000-34000=136000，即體現(xiàn)差額納稅。
購入設備取得增值稅專用發(fā)票，注明設備價款70萬元，增值稅11.9萬	借：融資租賃資產 700000 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 119000 　　貸：銀行存款 819000 教材中對進口設備增值稅計入待抵扣進項稅額，原因在于進口增值稅專用繳款書先比對后抵扣。

三、現(xiàn)階段階段學習方法

1.死記硬背、死去活來、活學活用；

2.在熟練掌握每個稅種具體規(guī)定的基礎上，總結稅種之間的聯(lián)系；

3.多做練習，但更重要的是做練習時總結考點，而不是記住某個題目。

四、互動交流，回答學員問題

1.應試指南的習題還需要哪些資料的習題做補充？

答：比如說網(wǎng)?！墩浦袑殹返倪@種考試精粹，它相當于小口袋書，把考試最關鍵點總結在這里面了，你拿著在地鐵可以看看；第二個，對于題目來講，會有《歷年試題匯編及答案詳解》、《經(jīng)典題解》，臨考試前還有《全真模擬試卷》，就是按照考點分散的原則做的模擬試卷等等，都可以作為試卷的參考。

2.去年過了稅一、稅二、今年看稅代老感覺認識但記得不全，要如何復習？

答：對于這種情況建議大家，一定要把基礎班里面的，第九章貨物勞務稅、第十章所得稅、第十一章，這幾個內容必須至少聽一遍，最好聽兩遍，而且我建議一邊聽一邊把知識點寫下來。每天聽完課之后把關鍵詞放一面，晚上睡覺之前或是第二天學習之前，一定要把前面的內容復習一遍，這樣能夠提高咱們的記憶力。

3.簡答題心里明白但寫不出來怎么提高？

答：那后面的簡答題先總結自己寫一遍，比如說適用稅目是什么，或者偷稅的鑒定是什么，寫下來之后做題，問什么答什么，比如說問您原因是什么，您就把原因寫出來，然后跟答案比對，把自己答不對的點，就答的不到位的點把它在重新練一遍，經(jīng)過兩個月的練習相信會有一個好的效果。

4.稅代不看教材可以嗎？

答：稅代的教材第一章到第八章是要看的，最基本一至六章是必須要看的，七、八、九、十、十一以聽課件為準。因為課件中的內容比教材更符合考試的出題思路，但一至六章是必須要看教材的?；蛘哒f您聽咱們的基礎班，就是把它從前到后的聽完也可以。

5.只看網(wǎng)校的課件和做網(wǎng)校提供的習題能過嗎？時間太緊，現(xiàn)在做題一般只在五十分左右。

答：這個我不太敢說，您看咱們網(wǎng)校的課件總結的考點，您是不是能夠融會貫通，如果能夠做到，我可以說沒有問題。那還有一個問題，您現(xiàn)在做題在五十分左右什么原因，是時間把握不準，還是考點把握不到。因為咱們的單選題、多選題是相對比較簡單的，能達到二十四分左右，那么作為咱們的時間把握，我曾經(jīng)在面授班遇到過一個學員，第一年我見到他了，第二年又來了，我說您怎么又來了，他覺得自己學的很好，他說老師我最后一道大題沒看，八十分的題他答了五十八分，當時我說我太佩服你了，您的正確率很高了，已經(jīng)達到百分之七十，只要您當時聽進去我一句話，我在考前最后一次語音交流中說過一定要把握時間，尤其在做簡答題和綜合題的時候，第一個它問什么答什么，第二個不會的趕緊跳過去。那這個在咱們的綜合題里面，您哪怕留下一點點時間，綜合題里面幾個常規(guī)業(yè)務您答出來，這兩分就拿到手了。咱們要分析問題，到底是時間不夠用，還是答題沒答到點子上，按照咱們的實際情況，對癥下藥找到問題所在。

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